Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 ноября 2013 года N ГД-4-3/20581@


О применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в случае оказания налогоплательщиком ритуальных услуг, классифицируемых Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - ОКУН), в частности, по кодам 019501-019505, 019529-019532,

- по договору, где заказчиком услуги является организация, в которой работал умерший (организация берет расходы на себя вместо родственников);

- по договору, где заказчиком услуги по захоронению бездомных является Отдел социальной защиты населения города.

Данный вопрос возник в связи со следующим.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.

Из определения понятия "бытовые услуги", приведенного в статье 346.27 Кодекса, следует, что под налогообложение ЕНВД подпадают только те бытовые услуги, которые оказываются физическим лицам на платной основе.

Согласно Классификатору ритуальные услуги (код подгруппы 019500) относятся к бытовым услугам, в отношении которых можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД независимо от формы расчетов за оказание этих услуг физическим лицам (наличной или безналичной).

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.97 N 1025 (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить действия или деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу.

Из изложенного следует, что по виду деятельности оказание бытовых услуг налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицируемые Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги", на основе указанных выше договоров.

Если данные услуги оказываются хозяйствующим субъектам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), то они не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Как разъяснил Минфин России в письмах от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143, от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354, от 21.12.2010 N 03-11-06/3/168, деятельность по предоставлению бытовых услуг, оплата которых производится юридическими лицами, должна облагаться в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

В то же время, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Информационного письма от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Информационное письмо ВАС РФ) указал, что для целей применения главы 26.3 Кодекса не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Учитывая изложенное, правильно ли мы понимаем, что поскольку в рассматриваемых ситуациях налогоплательщик оказывает ритуальные услуги не физическим, а юридическим лицам, то он не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка