В постановлении от 12 октября 2006 года N 53 Пленум ВАС РФ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды, а также критерии признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной. ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судебная практика выработала следующий основной критерий недобросовестности - действия участников сделки направлены исключительно на возмещение НДС. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2006 года по делу N А56-20652/2005 суд указал, что о недобросовестности налогоплательщика свидетельствует совершение им самим и его контрагентами согласованных действий, направленных на неправомерное возмещение НДС при совершении сделок. Аналогичные выводы содержит: постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2006 года, 20 марта 2006 года N КА-А40/1829-06 по делу N А40-41390/05-128-357, постановление ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 года N А55-2995/2004-(43)34, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2006 года по делу N А56-9374/2006.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 ноября 2006 года N А19-14657/06-11-Ф02-5884/06-С1 по делу N А19-14657/06-11 суд сделал вывод о недобросовестности налогоплательщика, так как сделки налогоплательщика являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на возмещение НДС. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 ноября 2006 года N А19-15508/06-15-Ф02-5841/06-С1 по делу N А19-15508/06-15.