Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 апреля 2013 года N ЕД-4-3/7120@

О согласовании письма ФНС России

Федеральная налоговая служба направляет на согласование проект письма ФНС России о порядке пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем указанной деятельности до истечения срока действия патента.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

О порядке пересчета налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения

В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков вопросами по порядку пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем указанной деятельности до истечения срока действия патента, сообщаем следующее.

Согласно пункту 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение десяти календарных дней со дня ее прекращения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 данной статьи Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.49 Кодекса определено, что если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (пункт 1 статьи 346.51 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Согласно статье 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Учитывая изложенное, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида деятельности.

При этом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода, используемого при исчислении налога, рассчитывается исходя из фактического количества дней применения патентной системы налогообложения по следующей формуле:

РПД =

где:

РПД - размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода за период с начала действия патента до даты прекращения деятельности;

РПГД - размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода;

КД - количество календарных дней в году (365 или 366 дней);

КД1 - фактическое количество календарных дней применения патентной системы налогообложения с начала действия патента до даты прекращения деятельности.

В случае, если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в указанные выше сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

- переплата по налогу, то он вправе, подав заявление, вернуть или зачесть её в счет уплаты других налогов, в частности, в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения по другим видам предпринимательской деятельности, в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса;

- сумма налога к доплате, то, исходя из действующих на сегодняшний день норм Кодекса, исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Налоговый орган сообщает налогоплательщику о сумме излишне уплаченного налога (о сумме налога, подлежащего уплате, и сроке его уплаты) в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о прекращении осуществления вида деятельности, по которому выдан патент.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка