Статья 24 НК РФ определяет основные обязанности налогового агента. Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги.
2.1.1. В абз.5 п.2 постановления N 57 разъяснено, что взыскание пени с налогового агента возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.
Таким образом, если налоговый агент удержал у налогоплательщика, но не перечислил в бюджет сумму налога, на эту сумму налога налоговому агенту начисляется пеня.
2.1.2. Если налоговым агентом денежные средства налогоплательщику выплачивались без удержания сумм налога, то, как указано в абз.6 п.2 постановления N 57, с налогового агента могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
Таким образом, если налоговый агент не удержал налог из денежных средств налогоплательщика, на сумму неудержанного налога также начисляется пени. Начало начисления пени связывается со сроком (к примеру, п.18 ст.214.1, п.6 ст.226, п.2 ст.287 НК РФ), когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет. Окончание начисление пени определяется сроком (например, п.4 ст.228, п.1 ст.287 НК РФ), в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
Однако если налог не будет удержан при выплате денежных средств иностранному лицу, с налогового агента взыскиваются пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз.7 п.2 постановления N 57).