Действующий

Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры

Приложение 5

     

Отражение показателей УПД со статусом "1" в книге покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур

________________

Приведенный здесь порядок ориентирован на  налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10% и 18%,  либо освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ.


У продавца.


Согласно пункту 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации, когда документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), моментом определения налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 или пунктом 14 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.


Согласно пункту 3 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ N 1137 подлежащие выставлению счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления.


Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа в статусе "1" позволяют определить дату отгрузки.

При этом выделяются две ситуации.

Ситуация 1 - документ (УПД) составлен продавцом непосредственно:

- в день передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- в день передачи имущественного права;

- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода);

________________

Письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N 07-05-06/142.


- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ (и в тех случаях, если созданная (обработанная, переработанная) в ходе работ вещь передавалась для перевозки в более ранние сроки).

Ситуация 2 - документ (УПД) составлен продавцом как перед, так и непосредственно после окончания совершения факта хозяйственной жизни, то есть в день, не совпадающий с датой:

________________

Если составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности.


- передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- передачи имущественного права;

- оказания услуг;

- сдачи заказчику результатов выполненных работ.

Порядок отражения продавцом УПД со статусом "1" в указанных ситуациях в книгах продаж и Журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.

СИТУАЦИЯ 1

В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача). В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ).

В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.

Продавец в зависимости от вида передаваемого:

Регистрация в Книге продаж

Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

- при передаче товара (груза)

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки (1)
Графа 6 - дата строки (1)

- при передаче имущественных прав

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки (1)
Графа 6 - дата строки (1)

- при оказании услуг

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки (1)
Графа 6 - дата строки (1)

- при передаче результатов работ

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки [16]
Графа 6 - дата строки (1)


СИТУАЦИЯ 2

В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке [11] указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара (груза) / услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца (им непосредственно или уполномоченным им лицом). В общем случае эта дата [11] рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.

В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата фактической отгрузки (дата строки [11]), кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.

Продавец в зависимости от вида передаваемого:

Регистрация в Книге продаж

Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

- при передаче товара (груза)

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки [11]
Графа 6 - дата строки (1)

- при передаче имущественных прав

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки [11]
Графа 6 - дата строки (1)

- при оказании услуг

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки [11]

Графа 6 - дата строки (1)

- при передаче результатов работ

Графа 1 - дата строки (1)

Графа 2 - дата строки [16]
Графа 6 - дата строки (1)