ПИСЬМО
от 30 сентября 2013 года N 03-11-09/40318
[О применении патентной системы налогообложения]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в соответствии с письмом от 30.08.2013 N АС-4-3/15783@ проект ответа на письмо Управления ФНС России по Самарской области от 31.07.2013 N 06-30/18659@ по применению патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в 10 раз.
Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, может быть увеличен до 10 млн. рублей.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 2 Закона Самарской области от 27.11.2012 N 117-ГД "О патентной системе налогообложения на территории Самарской области" (далее - Закон) размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для вида предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности", предусмотренного пунктом 19.3 статьи 1 Закона, установлен в размере 12000 рублей за квадратный метр площади по каждому обособленному объекту.
При этом пунктом 4 статьи 2 Закона по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности установлен максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 10 млн. рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Исходя из этого, в случае, если определенная расчетным путем величина потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в сумме 31021080 рублей (площадь сдаваемых в аренду объектов 2585,09 квадратных метров, умноженная на 12000 руб.) превышает установленный Законом максимальный размер, то налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в 2013 году будет являться максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленный Законом на календарный год по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности, - 10 млн. рублей.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян
Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
от 31 июля 2013 года N 06-30/18659@
Отказ от выдачи патента
Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области просит дать разъяснение по вопросу применения патентной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Подпунктом 19 п.2 ст.346.43 Кодекса предусмотрена возможность применения индивидуальным предпринимателем патентной системы по виду деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".
Согласно пункту 7 статьи 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс.руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн.руб., если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в десять раз по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 настоящей статьи.
Пунктом 4 статьи 2 Закона Самарской области от 27.11.2012 N 117-ГД "О патентной системе налогообложения на территории Самарской области" (далее - Закон) установлен максимальный размер в 10000000 рублей потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" (пункт 19.3 статьи 1 Закона).
На основании пункта 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса.
В ИФНС России по Промышленному району г.Самары 11.06.2013 налогоплательщиком было представлено заявление на получение патента по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" (пункт 19.3 статьи 1 Закона) в отношении 29 объектов. Общая площадь данных объектов составила 2585,09 квадратных метров.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 2 Закона размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для вида предпринимательской деятельности, предусмотренного пунктом 19.3 данного Закона установлен в размере 12000 руб. за квадратный метр площадей по каждому обособленному объекту.
Учитывая изложенное, налоговая база для исчисления налога составит 31021080 руб. (12000*2585,09).
В рассматриваемом случае налогоплательщиком в нарушение подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса и статьи 2 Закона завышен размер потенциально возможного годового дохода на сумму 21021080 руб. (31021080 - 10000000).
Данный факт послужил основанием принятия налоговым органом решения об отказе в выдаче патента.
Пункт 4 статьи 346.45 Кодекса содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в выдаче патента предпринимателю.
При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента как превышение размера потенциально возможного годового дохода.
На основании изложенного, отказ налогового органа в выдаче индивидуальному предпринимателю патента, не основан на нормах Кодекса.
Таким образом, налоговому органу необходимо в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент.
В то же время корректно рассчитать сумму налога с облагаемой базы не представляется возможным, т.к. установленный законодательством принцип исчисления налога не предполагает и не предоставляет налоговым органам возможность произвольного определения размера налогооблагаемой базы.
Каким образом в данной ситуации следует определить налоговую базу для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения?
Заместитель руководителя, советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
А.В.Вихров
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт ФНС России
www.nalog.ru
по состоянию на 19.11.2013