Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 июля 2013 года N ЕД-4-3/12800@


О вопросах налогообложения прибыли НПФ

Федеральная налоговая служба в связи с обращением УФНС по г.Москве просит разъяснить, уменьшается ли в целях налогообложения прибыли доход от реализации негосударственным пенсионным фондом амортизируемого имущества, приобретенного за счет целевых средств вкладчиков, используемого для осуществления уставной деятельности и не подлежащего амортизации, на его остаточную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организация социального обеспечения.

Статьей 16 Закона N 75-ФЗ предусмотрено, что собственное имущество негосударственного пенсионного фонда (далее - НПФ) подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы и пенсионные накопления. При этом имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, образуется, в том числе, за счет дохода фонда от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

В соответствии со статей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Пунктами 1 и 2 статьи 249 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса доходом признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой бузы для исчисления налога на прибыль, перечислены в статье 251 Кодекса, и их перечень является закрытым.

Так, и пункте 2 статьи 251 Кодекса указано, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены, в частности, пенсионные взносы, в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

Согласно статье 295 Кодекса доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, амортизируемое имущество некоммерческой организации подлежит амортизации только в том случае, если оно приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом I статьи 257 Кодекса (подпункт 1 пункта 1 статьи 268).

Однако с учетом положений подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса остаточная стоимость по имуществу, полученному некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности, для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не формируется.

Правильно ли мы понимаем, что доход, подученный негосударственным пенсионным фондом от реализации приобретенного за счет целевых средств вкладчиков имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса, но не амортизируемого в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса имущества, не может быть уменьшен при формировании налоговой базы для целей исчисления налета на прибыль на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка