Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 июня 2013 года N ЕД-4-3/11419@

О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснения по вопросам применения норм глав 26.3 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Кодекс).

1. В соответствии с Кодексом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) и патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении определенных видов деятельности.

Согласно нормам Кодекса с 01.01.2013 налогоплательщики переходят на данные режимы налогообложения в добровольном порядке.

Как разъяснил Минфин России в письме от 20.12.2012 N 03-11-06/3/89 налогоплательщик, осуществляющий только один вид деятельности в разных регионах Российской Федерации, может в отношении одного вида деятельности применять разные режимы налогообложения.

В этой связи правильно ли мы понимаем, что с 01.01.2013:

1.) Организация - налогоплательщик ЕНВД, осуществляющая только один вид деятельности на территории различных регионов и муниципальных образований (например, в г.Рязани и городах Истра и Подольск Московской области) может применять разные режимы налогообложения (например, в городах Рязань и Истра сняться с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и доходы, полученные от деятельности в этих городах, облагать по УСН, а в г.Подольске остаться плательщиком ЕНВД.

2.) Организация, применяющая ЕНВД и осуществляющая только один вид деятельности, не вправе облагать доходы, полученные от осуществления данного вида деятельности через обособленное подразделение, по УСН.

3.) Индивидуальный предприниматель, осуществляющий, например, розничную торговлю через киоски на территории г.Москвы, г.Твери и Московской области, вправе применять по деятельности в г.Москве - УСН, в г.Твери - ЕНВД, а на территории Московской области - ПСН.

2. Пунктом 2 статьи 346.45 Кодекса определено, что заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Согласно статье 346.45 Кодекса налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 данной статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 данной статьи;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

В то же время пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения только со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 Кодекса.

Правильно ли мы понимаем, что индивидуальный предприниматель, оказывающий, например, бытовые услуги и применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, не вправе в середине года перейти на патентную систему налогообложения по одному или нескольким видам деятельности, поименованным в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса и относящимся к бытовым услугам.

Учитывая большое количество поступающих от налогоплательщиков вопросов о совмещении режимов налогообложения, ФНС России убедительно просит высказать позицию Минфина России по каждому затронутому вопросу.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка