Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 апреля 2013 года N ЕД-3-3/1339@


Об уменьшении при применении УСН доходов на сумму расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем в связи с его обучением на курсах

В связи с обращением индивидуального предпринимателя по вопросу уменьшения при применении укрощенной системы налогообложения доходов на сумму расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем, не привлекающим наемных работников, в связи с его обучением на курсах Федеральная налоговая служба просит разъяснить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 и пункт 2 статьи 346.16 Кодекса).

Расходы, на которые может уменьшить свой доход налогоплательщик, представлены закрытым перечнем в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Исходя из положений подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса.

В ситуации, изложенной в обращении, применяя УСН, индивидуальный предприниматель, не привлекающий наемных работников, хочет уменьшить свои доходы на расходы, понесенные в связи с его обучением на курсах.

Понятия "кадры" и "штат" предполагают наличие таких субъектов трудовых отношений как работники. В соответствии со статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации работник - это физическое лицо, вступившее в отношения с работодателем.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без привлечения наемных работников, не может быть признан работником, поскольку отсутствует другой субъект трудовых отношений - работодатель. Данную точку зрения поддержало Министерство труда и социального развития в письме от 05.03.2013 N 14-2-497 (прилагается*).

________________

Приложение не приводится. - Примечание изготовителя базы данных.

Кроме того, порядок признания указанных расходов отражен в пункте 3 статьи 264 Кодекса, согласно которому расходы налогоплательщики на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если выполняется два условия:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, для признания данных расходов необходимо наличие договора с налогоплательщиком, что для индивидуального предпринимателя является невыполнимым условием, поскольку, исходя из положений статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником.

Исходя из вышеизложенного, правильно ли полагает ФНС России, что при применении УСН уменьшение доходов на сумму расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем, не привлекающим наемных работников, в связи с его обучением на бухгалтерских курсах, неправомерно.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка