5.37. К функциям руководства относятся систематическое управление и контроль деятельности этого лица, включая принятие решений о приобретении, использовании и контроле кадровых, финансовых, технологических, материальных и нематериальных ресурсов.
5.38. Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства, зависит от конкретных обстоятельств и требует профессионального суждения. В качестве функций руководства могут рассматриваться, например:
а) разработка стратегии и выбор направления развития;
б) наем и увольнение сотрудников;
в) руководство и ответственность за действия сотрудников, осуществляемые ими в процессе текущей деятельности;
г) санкционирование хозяйственных операций;
д) контроль банковских счетов и инвестиций, а также управление ими;
е) принятие решения о том, какие рекомендации аудиторской организации или третьих сторон следует выполнять;
ж) подготовка от имени руководства отчетов для лиц, отвечающих за корпоративное управление;
з) ответственность за разработку, внедрение, мониторинг и поддержание системы внутреннего контроля.
5.39. При предоставлении услуг, связанных с заданиями, обеспечивающими уверенность, аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства в части услуги, связанных с заданием, обеспечивающим уверенность. Возникающие в случае принятия такой ответственности угрозы настолько значимы, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня. Если аудиторская организация принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства при предоставлении клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, каких-либо иных услуг, то аудиторская организация должна обеспечить отсутствие связи между такой ответственностью и предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность.
5.40. При предоставлении услуг, которые связаны с предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность, выполняемого аудиторской организацией, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство клиента формирует все суждения и принимает все решения, входящие в сферу его ответственности и связанные с предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Для этого необходимо убедиться, что руководство клиента:
а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые клиентом, и контролирует оказание аудиторской организацией услуг. Такое лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, должно понимать цели, характер и результаты данных услуг, а также соответствующие обязанности клиента и аудиторской организации. Однако это лицо не обязано обладать квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их перепроверки;
б) обеспечивает контроль оказания таких услуг и оценивает соответствие результатов предоставленных услуг цели клиента;
в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять по результатам оказания таких услуг.