УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
ПИСЬМО
О порядке применения патентной системы налогообложения
Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и территориальных налоговых органов, просит дать разъяснения по следующим вопросам применения норм главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации "Патентная система налогообложения":
1. Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган в срок до 20.12.2012 заявление на получение патента. Налоговый орган выдал патент на право применения ПСН с 01.01.2013, срок действия патента - 12 месяцев, срок уплаты 1/3 стоимости - 25.01.2013.
21.01.2013 предприниматель подает в налоговый орган заявление о снятии его с учета как индивидуального предпринимателя, а налоговый орган обязан снять предпринимателя с учета в течение 5 дней, т.е. 28.01.2013. Возникают следующие вопросы:
- будет ли считаться заявление о снятии индивидуального предпринимателя с налогового учета заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, которое подается в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения согласно нормам п.8 статьи 346.45 Кодекса;
- начиная с какой даты деятельность индивидуального предпринимателя, в отношении которой применяется ПСН, считается прекращенной - с 21.01.2013 или с 28.01.2013;
- возникает ли в указанном случае у предпринимателя обязанность по оплате суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН и в каком размере - 1/3 суммы налога или полной суммы налога, т.к., согласно нормам пункта 346.49 Кодекса, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган и оплата 2/3 суммы налога, согласно пп.2 п.2 статьи 346.51 Кодекса, производится в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
2. Остается ли у налогоплательщика обязанность по уплате суммы налога в полном объеме или частично в следующих ситуациях:
- в случае нарушения индивидуальным предпринимателем норм п.п.3 пункта 6 статьи 346.4 Кодекса (неуплата или неполная уплата суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН);
- в случае прекращения предпринимательской деятельности до наступления первого срока уплаты налога;
- в случае прекращения предпринимательской деятельности после наступления первого срока уплаты налога.
В соответствии с п.7 ст.346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. На основании указанных положений налогоплательщики делают вывод о том, что в случае утраты права применения ПСН, налогоплательщик освобождается от уплаты суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН и просят вернуть сумму переплаты или пересчитать сумму налога исходя из фактического периода осуществления предпринимательской деятельности в рамках ПСН.
Налоговым кодексом перерасчет не предусмотрен, и налоговый орган требует уплатить сумму налога по ПСН в полном объеме, что вызывает недовольство налогоплательщиков, выражаемое в виде жалоб.
Считаем необходимым предусмотреть возможность пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (исходя из количества месяцев или дней), а также предусмотреть возможность зачета (возврату) излишне уплаченных сумм - в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации
1 класса
Ч.Ф.Госсамова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка