УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
О направлении запроса
Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - Управление) в связи со сложившейся отрицательной арбитражной практикой по вопросу обложения налогом на добычу полезных ископаемых попутно добытого серебра (определение Высшего арбитражного суда РФ от 16.02.2012 N ВАС-14341/11, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011, на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.02.2011 N А73-12291/2010) просит дать официальное разъяснение по следующему вопросу (на официальном сайте "ФНС России" информация отсутствует).
В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" разъяснено, что "При определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 ст.337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.)".
На территории Амурской области ведется добыча золота, при этом попутное серебро выделяется при аффинажной переработке золотосодержащих концентратов и облагается налогоплательщиками по ставке 6,5 процента.
ОАО ЗДП "Коболдо" ИНН/КПП 2825001400/280701001 в связи со сложившейся отрицательной арбитражной практикой в 2012 году представило уточненные налоговые декларации по НДПИ за 2010-2011 годы без учета попутно добытого серебра. Лицензии на право пользования недрами данной организации предоставлены с целевым назначением "Геологическое изучение, разведка и добыча россыпного золота", в лицензионном соглашении попутная добыча серебра также не упомянута (прилагаем копию лицензии БЛГ 01842 БР и лицензионного соглашения к ней).
Позиция Управления:
Согласно ст.1 Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" к драгоценным металлам относятся - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. Добыча драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.
В соответствии с п.1 ст.337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
В соответствии с п.1 ст.338 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно п.2 ст.337 НК РФ к добытым полезным ископаемым относятся в том числе - концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
Следовательно, попутное серебро, содержащееся в добываемом из недр минеральном сырье, подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения в данном случае возникает при извлечении серебра (химически чистого металла) после аффинажа из концентратов, содержащих драгоценные металлы.
В соответствии с п.5 ст.340 Налогового кодекса РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Добыча попутных компонентов в составе основного полезного ископаемого, уточняются с учетом полученных по результатам опробования аффинажной организации сведений о доле их содержания в концентрате (полупродукте).
Таким образом, считаем, что для ОАО ЗДП "Коболдо" серебро, извлеченное после аффинажа концентрата драгоценных металлов, является попутно добытым полезным ископаемым и подлежит налогообложению НДПИ по ставке 6,5%.
В связи с отсутствием информации по данному вопросу на официальном сайте "ФНС России" просим дать разъяснение о правомерности доначисления НДПИ за попутно добытое серебро (с учетом сложившейся арбитражной практики).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.Г.Трошин
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка