Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 марта 2013 года N ЕД-4-3/3807@


О порядке уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков просит дать разъяснения о порядке уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), совмещающими патентную систему налогообложения с иными режимами налогообложения.

Исходя из пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если нарушены условия определенные данным пунктом, в частности:

- при одновременном применении ПСН и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не должны превышать 60 млн. рублей по обеим системам;

- численность наемных работников не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.

Таким образом, Кодексом предусмотрена возможность совмещения ИП ПСН с иными системами налогообложения (общим режимом налогообложения, УСН, единым сельскохозяйственным налогом (далее - ЕСХН), а также системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности). Применение общего режима налогообложения одновременно с УСН или с ЕСХН законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Однако, при утрате права на применение ПСН, предусмотрен переход ИП только на общий режим налогообложения.

Вместе с тем, в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, то при утрате права на применение ПСН, он не вправе перейти на общий режим налогообложения, за исключением случая, когда доходы такого налогоплательщика по обоим указанным специальным налоговым режимам с начала календарного года превысят 60 млн. рублей.

В случае, если налогоплательщик ЕСХН отдельные виды деятельности осуществлял на основе патента, то при утрате права на применение ПСН, переход его на общую систему налогообложения также не предусмотрен.

Например, ИП по разным видам деятельности одновременно применяет УСН (с 2005 года) и ПСН с 01.02.2013. В конце февраля численность наемных работников по всем видам деятельности превысила 15 человек.

Учитывая вышеизложенное и, принимая во внимание, что в отличие от ПСН, на которую ИП переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, УСН (ЕСХН) применяется в отношении налогоплательщика в целом. ИП, совмещающий ПСН с указанными специальными режимами налогообложения, в случае утраты права на применение ПСН, при соблюдении условий и ограничений, установленных главой 26.2 (26.1) Кодекса вправе продолжить применять УСН (ЕСХН).

Далее не понятно, что делать с уплаченной суммой налога (по примеру, по сроку 25.02.2013)?

Пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

При этом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В данной ситуации ФНС России считает возможным, чтобы указанные налогоплательщики за период, в котором они утратили право на применение ПСН, уплачивали налоги в рамках УСН (ЕСХН). А уплаченная сумма налога при применении ПСН подлежит зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Обращаем внимание, что предложения по внесению изменений в связи с изложенной проблемой ранее направлялись ФНС письмом от 28.12.2012 N НД-20-7/1459@.

До внесения соответствующих изменений в главу 26.5 Кодекса просим направить в адрес ФНС России разъяснения по изложенному вопросу, для доведения их до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка