IG19. Пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрыть активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие из договоров страхования. Если страховщик представляет свой отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода, пункт 37(b) также требует раскрывать денежные потоки, которые возникают из договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договор страхования" не требует раскрытия информации о конкретных денежных потоках. В следующих пунктах рассматривается, как страховщик может удовлетворить эти общие требования.
IG20. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует минимального раскрытия информации в Отчете о финансовом положении. Для удовлетворения этих требований страховщик должен представлять отдельно в Отчете о финансовом положении следующие суммы, относящиеся к договорам страхования:
(а) обязательства по выданным договорам страхования и перестрахования;
(b) активы по выданным договорам страхования и перестрахования;
(с) активы по рискам, переданным в перестрахование.
В соответствии с пунктом 14(d)(i) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" эти активы не подлежат зачету с соответствующими страховыми обязательствами.
IG21. Ни МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", ни МСФО (IFRS) 4 "Договор страхования" не предусматривают описания и систематизации статьей, представляемых в Отчете о финансовом положении. Страховщик может изменить описание и порядок статьей в соответствии с характером его операций.
IG22. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует, чтобы либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему была раскрыта информация, представляющая примечания к классифицированным в отчете статьям в соответствии с операциями организации.
Соответствующие расшифровки страховых обязательств зависят от конкретных обстоятельств деятельности страховщика и могут включать в себя такие элементы, как:
(а) незаработанные премии;
(b) претензии, заявленные страхователями;
(с) произошедшие, но незаявленные убытки (ПНУ);
(d) резервы, возникшие вследствие проведения тестов адекватности страховых обязательств;
(е) резервы будущих негарантированных выплат;
(f) обязательства или компоненты капитала, связанные с негарантированными возможностями получения дополнительных выгод (см. пункты 34 и 35 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Если страховщик классифицирует эти статьи в качестве компонента капитала, для соблюдения МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требуется раскрытие информации в отношении описания характера и целей каждого создания каждого резерва в рамках капитала;
(g) дебиторская и кредиторская задолженности, связанные с договорами страхования (суммы, не поступившие от агентов, брокеров и страхователей, связанные с договорами страхования);
(h) нестраховые активы, приобретенные путем осуществления права на возмещение убытков.
IG23. Сходная группировка может быть использована для активов перестрахования в зависимости от их существенности и других соответствующих обстоятельств. В отношении активов по заключенным договорам страхования и перестрахования может быть целесообразно выделять:
(а) отложенные затраты на приобретение и
(b) нематериальные активы, связанные с договорами страхования, приобретенными в результате объединения бизнеса или при покупке страхового портфеля.
IG23A. Пункт 14 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" предусматривает, чтобы организация раскрывала балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств, балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения по условным обязательствам, а также любые сроки и условия, касающиеся заложенных активов.
IG24. В МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" приведены минимальные статьи, которые организация должна представлять в своем Отчете о совокупном доходе. Также требуется представление дополнительных статей, которые необходимы для достоверного представления финансовых показателей. Для удовлетворения этих требований в Отчете о совокупном доходе могут быть представлены следующие суммы:
(а) доходы по заключенным договорам страхования (без уменьшения на затраты по их передаче в перестрахование);
(b) доходы по договорам, переданным в перестрахование;
(с) расходы по выплаченным страхователем претензиям и бонусам (без уменьшения возмещения, полученные от перестрахования);
(d) расходы, связанные с перестраховочными операциями.
IG25. МСФО (IAS) 18 "Выручка" требует, чтобы организация раскрывала сумму каждой значительной категории выручки, признанной в течение периода, и, в частности, требует раскрытия доходов, связанных с оказанием услуг. Хотя доход от договоров страхования не входит в сферу применения МСФО (IAS) 18 "Выручка", подобное раскрытие информации может быть пригодным для договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договор страхования" не предусматривает конкретного метода признания доходов, причем существуют различные учетные модели:
(a) в некоторых моделях страховщик признает заработанные за период премии как доход и признает претензии, возникающие в течение периода (включая оценку произошедших, но незаявленных убытков), в качестве расходов.