О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
7.4. Процедура консолидации
7.4.1. Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, нереализованная прибыль от таких операций, а также доля в нереализованной прибыли по операциям с ассоциированными организациями подлежат исключению. Нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда имеются признаки обесценения переданного актива.
________________
Пункт 20 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".
Нереализованная прибыль в активах представляет собой прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, другой), которая приводит к повышению стоимости активов, оставшихся на конец отчетного периода на балансе организации, при этом изменений по группе в целом не наблюдается.
Для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения каждого отдельной дочерней организации представляют собой реализацию или приобретение активов.
Для целей подготовки консолидированной отчетности группы определяется нереализованная прибыль от внутригрупповых операций, приходящаяся на остаток активов на конец отчетного периода, по следующим видам активов:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- прочие нефинансовые активы (товарно-материальные ценности);
- финансовые активы (например, при продаже некотируемых ценных бумаг внутри группы).
Расчет нереализованной прибыли производится на уровне групп каждого вида активов.
Для всех организаций групп расчет нереализованной прибыли осуществляется на основе данных организаций-покупателей об остатках активов на отчетную дату, приобретенных внутри группы.
Для расчета суммы нереализованной прибыли, которая подлежит элиминации, необходимо сформировать свод информации о внутригрупповых продажах за отчетный период. На основе такого свода необходимо рассчитать процент маржи продавца по сделкам внутри группы.
Нереализованная прибыль у покупателя рассчитывается по следующей формуле:
Нереализованная прибыль (убыток), которая возникает по операциям между организациями группы и исключается из стоимости активов группы, учитывается для целей налогообложения. Такая нереализованная прибыль (убыток) представляет собой вычитаемую (налогооблагаемую) временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового актива (обязательства).
7.4.2. Операции или события, возникающие после получения контроля, которые вызывают изменение принадлежащей материнской организации доли участия в дочерней организации (увеличение или уменьшение), но не приводят к утрате контроля, отражаются в учете как сделки с собственниками.
________________
Пункт 30 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".
Прибыли или убытки, возникающие в связи с такими изменениями, отражаются в составе капитала. Кроме того, такие сделки не приводят к изменению балансовой стоимости активов (в том числе гудвила) или обязательств. Данный подход согласуется с порядком отражения неконтролирующей доли участия как одного из компонентов капитала.
7.4.3. При выбытии доли участия в дочерней организации разница между выручкой от продажи и балансовой стоимостью чистых активов на дату потери контроля, включая признанную в капитале накопленную сумму всех курсовых разниц, относящуюся к дочерней организации, и гудвил, признается в качестве прибыли или убытка от выбытия доли в дочерней организации:
1) корректировки учитываются таким образом, как если бы скорректированная справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств была признана на дату приобретения;
2) гудвил (отрицательный гудвил) корректируется за весь период с момента приобретения;
3) сравнительная финансовая информация пересчитывается таким образом, как если бы имела место сделка по объединению организаций.
Если материнская организация теряет контроль над дочерней организацией, она:
1) прекращает признание активов (включая любой гудвил) и обязательств дочерней организации по их балансовой стоимости на дату потери контроля;
2) прекращает признание балансовой стоимости любой неконтролирующей доли бывшей дочерней организации на дату потери контроля (включая любые относимые на них компоненты прочего совокупного дохода);
3) признает: