6.1.1. К учету нематериальных активов (НМА) и раскрытию о них информации в финансовой отчетности применяются положения МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
Основными нематериальными активами страховщика, как правило, являются:
- гудвил, возникающий в результате сделки по объединению бизнеса (рассматривается в разделе 8.3 настоящих Методических рекомендаций);
- лицензии;
- программное обеспечение и базы данных (на которые имеются как исключительное право, так и неисключительные права);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющей физической формы.
В некоторых случаях нематериальный актив фактически является частью какого-либо физического актива. В таких случаях рекомендуется оценить, какой из аспектов этого актива - материальный или нематериальный - является более значимым, и отражать этот актив в учете соответственно.
Например:
Программное обеспечение ОС Windows, установленное на компьютер, является неотъемлемой составляющей самого компьютера, без которого функционирование компьютера невозможно. Соответственно, стоимость ОС Windows включается в стоимость компьютера, и весь этот актив отражается в учете в качестве объекта основных средств.
Однако приобретенные страховщиком прикладные программы для ЭВМ и базы данных (например, программы по учету договоров страхования, расчету страховых резервов, соответствующие базы данных), рассматривается как нематериальный актив, существующий отдельно от материального актива (компьютера), на который оно установлено.
6.1.2. При признании все НМА оцениваются по фактической стоимости (себестоимости).
При приобретении отдельного объекта НМА его фактической стоимостью являются все прямые затраты по его приобретению, включая затраты, необходимые для приведения его в состояние, пригодное к использованию в соответствии с его назначением. При этом если отсрочка по оплате за объект НМА выходит за рамки обычных условий кредитования, фактическая стоимость такого актива равна эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования по методу эффективной ставки процента, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".
Например:
При приобретении лицензионных (неисключительных) прав на программы для ЭВМ, используемым в страховой или сопутствующей ей деятельности, соответствующий нематериальный актив будет отражен по стоимости этих лицензионных прав.
Не признаются в качестве НМА следующие объекты, созданные внутри организации: гудвил, торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи.
В качестве НМА не признаются также следующие статьи: затраты на начало дела (организационные и т.п. расходы), убытки от деятельности, затраты на обучение персонала, затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции, затраты на передислокацию.
6.1.3. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" предусмотрены две модели последующей оценки нематериальных активов: по переоцененной стоимости и по фактической (первоначальной) стоимости за вычетом накопленной амортизации и признанных убытков от обесценения.
Для выбора модели учета по переоцененной стоимости требуется наличие активного рынка НМА, который в настоящий момент не наблюдается в России в отношении большинства НМА. В связи с этим модель учета по переоцененной стоимости далее подробно не рассматривается. Для учета по модели по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, страховщик определяет срок полезного использования актива. Срок полезного использования может быть конечным (определенным) или неопределенным.
При оценке срока полезного использования нематериального актива рекомендуется использовать следующие факторы:
- срок действия каких-либо соглашений и другие юридические или установленные договором ограничения на использование данного актива;
- коммерческое, технологическое устаревание актива;
- ожидаемое использование актива и требующееся техническое обслуживание;
и другие.
После первоначального признания нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется на протяжении указанного срока, при этом срок полезного использования рекомендуется анализировать на предмет изменений и при необходимости пересматривать на каждую отчетную дату. Изменение срока полезного использования учитывается перспективно как изменение в расчетной оценке.
Амортизируемая стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его остаточной стоимости. Последнюю рекомендуется анализировать на предмет изменений на каждую годовую отчетную дату. Изменение величины остаточной стоимости учитывается перспективно в качестве изменений расчетной оценки. В случае если остаточная стоимость превысит балансовую стоимость нематериального актива или будет равна балансовой, то начисление амортизации следует приостановить до тех пор, пока остаточная стоимость не станет меньше балансовой стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов с конечным сроком полезного использования предполагается равной нулю, за исключением случаев, когда третья сторона взяла на себя обязательство купить этот актив в конце срока его полезного использования либо когда существует активный рынок для нематериальных активов, ориентируясь на который можно определить остаточную стоимость соответствующего актива, а также имеется высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать и в конце срока полезного использования этого актива.
Страховщик определяет в учетной политике метод начисления амортизации и анализирует его на предмет возможных изменений как минимум на каждую годовую отчетную дату. С учетом специфики деятельности страховых организаций наиболее распространенными методами начисления амортизации являются линейный метод и метод уменьшаемого остатка.