6.3.1. Правила учета и отражения в отчетности обесценения нефинансовых активов установлены МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Стандарт применяется, в том числе, при оценке следующих нефинансовых активов:
- инвестиционное имущество;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- гудвил.
Требования стандарта по возможности применяются к каждому активу по отдельности. Однако актив обычно не тестируется на предмет обесценения в отдельности, когда он генерирует приток денежных средств только в сочетании с другими активами в составе большей единицы, генерирующей денежные потоки.
Единица, генерирующая денежные потоки (далее - ЕГДП) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.
На практике большинство отдельных активов не отвечают установленным требованиям для индивидуального тестирования, что означает, что большинство активов проверяются на предмет обесценения в составе ЕГДП. Примером одиночного актива, который мог бы тестироваться индивидуально, является объект инвестиционного имущества, оцениваемый по фактической стоимости.
При решении вопроса о том, представляет ли собой какая-либо группа активов ЕГДП, ключевым критерием является идентификация независимого (автономного) притока денежных средств. При этом дополнительными факторами являются, например, то каким образом руководство осуществляет мониторинг деятельности организации и принимает решения о продолжении использования или об отчуждении активов и (или) видов деятельности.
ЕГДП может быть как отдельно взятый актив или группа активов, так и группа активов и обязательств. Например, в качестве ЕГДП может быть признана отдельная организация группы, представляющая собой наименьшее звено в группе, на уровне которого руководство осуществляет мониторинг своей деятельности.
ЕГДП не может превышать операционной сегмент, определяемый в соответствии с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".
6.3.2. Проверка на предмет обесценения требуется:
- на каждую отчетную дату в отношении актива или ЕГДП при наличии признака возможного обесценения;
- ежегодно (вне зависимости от наличия событий, вызывающих обесценение) в отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, нематериальных активов, не готовых к использованию, а также ЕГДП, на которые была распределена величина гудвила.
6.3.3. При решении вопроса о необходимости проведения тестирования на предмет обесценения в силу наличия соответствующих признаков страховщик рассматривает, например, следующие внутренние признаки:
- моральный износ или физическое повреждение актива;
- значительные изменения в степени или способах использования (в том числе ожидаемого использования) актива, которое может оказать негативное влияние на страховщика;
- планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;
- признаки того, что эффективность актива является или будет ниже, чем ожидалось;
- затраты денежных средств на приобретение актива, его управление или техническое обслуживание являются значительно выше предусмотренных бюджетом;
- чистый поток денежных средств или операционной прибыли ниже заложенных в бюджет;
- чистый отток денежных средств или операционные убытки.
Примерами внешних признаков возможного обесценения активов являются:
- значительное и неожиданное снижение рыночной стоимости;
- значительные неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях;
- рост рыночных ставок процента, который приведет к увеличению ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.
6.3.4. На каждую отчетную дату страховщик проводит анализ текущей ситуации с целью выявления возможных признаков обесценения отдельных активов и ЕГДП.
Если такие признаки отсутствуют, то дальнейшая проверка не требуется в отношении нефинансовых активов и ЕГДП, по которым ежегодный тест на обесценение не обязателен.