О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

4.4. Проверка адекватности страховых обязательств  

4.4.1. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" страховщик должен проводить проверку адекватности страховых обязательств.

Как минимум, оценка адекватности обязательств должна учитывать текущую расчетную оценку всех ожидаемых потоков денежных средств по договору и сопутствующих потоков денежных средств, таких как расходы по рассмотрению претензий, а также потоки денежных средств, возникающие в связи с встроенными опционами и гарантиями. В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не указывается, следует ли дисконтировать потоки денежных средств при проведении проверки адекватности обязательств и, если используется дисконтирование, какую ставку дисконтирования следует применять. Однако если проведенная оценка показывает, что обязательства признаны в неадекватной (неполной) величине, недостающая сумма признается в составе прибыли или убытка за период.

Если страховщик проводит проверку адекватности обязательств с учетом сумм, возмещаемых по договорам перестрахования, то согласно МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" такая практика может быть продолжена. Однако определенная таким образом нетто-величина обязательства должна быть представлена в отчете о финансовом положении развернуто путем раздельного признания как перестраховочного актива, так и страхового обязательства. При проведении такой проверки адекватности обязательств расчетные суммы перестраховочного возмещения по договорам, которые не действовали по состоянию на отчетную дату, учитываться не должны.

Суть выполнения проверки адекватности обязательств состоит в том, чтобы сравнить страховые резервы (РНП - для страхования иного, чем страхование жизни, математический резерв - для страхования жизни) по какой-либо группе договоров страхования, рассчитанные с использованием исторических предположений, с текущей оценкой будущих денежных потоков, связанных с данной группой договоров страхования.

Проверка адекватности обязательств по страхованию иному, чем страхование жизни, может выполняться не только для РНП, но и для резервов убытков (РЗНУ и РПНУ). Однако если резервы убытков рассчитываются с использованием актуарных методов (например, методов, основанных на треугольниках развития убытков), то этот расчет сам по себе является проверкой адекватности обязательств, так как выполняется с использованием текущих предположений о дальнейшем развитии убытков.

Ниже приведен пример способов выполнения проверки адекватности обязательств, которые удовлетворяют минимальным требованиям МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".

Пример 1.

Для страхования иного, чем страхование жизни (в случае, если страховщик формирует отложенные аквизиционные расходы), требуется сравнить:
     
     Сумму убытков и расходов на их урегулирование, ожидаемых в следующих отчетных периодах по действующим договорам, отложенных аквизиционных затрат, затрат на обслуживание действующих договоров страхования (1);
     
     и
     
     Резерв незаработанной премии (2).

Если РНП недостаточно, т.е. величина (1)-(2) положительна (то есть имеет место дефицит незаработанной премии), то указанная величина признается в отчете о финансовом положении в качестве уменьшения величины отложенных аквизиционных затрат, а если их недостаточно, то превышение дефицита страховой премии над отложенными аквизиционными затратами должно быть признано в отчете о финансовом положении в составе страховых резервов. Изменение данного резерва отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва неистекшего риска".

Пример 2.

Для страхования жизни (в случае, если страховщик формирует отложенные аквизиционные расходы) требуется сравнивать:
     
     Современную стоимость будущих выплат страховщика (вычисленную с использованием предположений, скорректированных в соответствии с текущим и ожидаемым опытом относительно инвестиционного дохода, уровней смертности и заболеваемости, уровнем расторжений страховых договоров, уровнем издержек) и расходы по их урегулированию, а также затраты на обслуживание действующих договоров страхования (1)
     
     плюс
     
     Налоги (2)
     
     за вычетом
     
     Современной стоимости будущих премий брутто (вычисленной с использованием предположений, скорректированных в соответствии с текущим и ожидаемым опытом относительно инвестиционного дохода, уровней смертности и заболеваемости, уровнем расторжений страховых договоров, уровнем издержек) (3);
     
     и
     
     Текущей оценки математического резерва, уменьшенной на сумму отложенных аквизиционных затрат (4).

Если величина (1)+(2)-(3)-(4) является положительной, то она должна признаваться в отчете о финансовом положении в качестве уменьшения величины отложенных аквизиционных затрат, а если их недостаточно, то в качестве увеличения математического резерва по страхованию жизни.

При проведении проверки адекватности обязательств может рассматриваться как страховая организация в целом, так и отдельные линии (подлинии) бизнеса. Последнее представляет собой более консервативный и осторожный подход.

4.4.2. Проверка адекватности обязательств по страхованию иному, чем страхование жизни может быть выполнена различными способами. Ниже приведены примеры того, как может выглядеть такая проверка.

Пример 1.

Страховщик формирует отложенные аквизиционные затраты.

Отчетная дата 31.12.XX

Расчет ожидаемой убыточности, среднего процента расходов на обслуживание договоров страхования для вида страхования 1 (для остальных видов страхования расчеты производятся аналогично)

Расчет вспомогательных компонентов

________________

В примере предполагается, что ожидаемая убыточность по действующим на отчетную дату договорам будет совпадать с текущей убыточностью портфеля за год, заканчивающийся 31.12.XX. Аналогичные предположения действуют и в отношении среднего процента комиссионного вознаграждения и среднего процента расходов на обслуживание договоров страхования и расходов на урегулирование убытков по этим договорам. Страховщик может использовать иные предположения.

     
Расчет дефицита премии