О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

4.1. Общие подходы к оценке страховых обязательств  

4.1.1. В отличие от РСБУ, МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не предписывает использовать какие-либо определенные методики резервирования ни в страховании жизни, ни в страховании ином, чем страхование жизни. Кроме того, МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" также не накладывает никаких требований к составу страховых резервов или к формату их представления в финансовой отчетности. Тем не менее, следует исходить из того, что МСФО требует, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств страховщика. Таким образом, подходы к резервированию, касающиеся как состава страховых резервов, так и методов их расчета, которые рассматриваются в настоящем разделе, следует рассматривать не как обязательное требование МСФО, но как рекомендации, направленные на оказание методологической помощи страховщику при оценке страховых обязательств и их отражению в отчетности, с учетом общепринятой актуарной практики.

Основные отличия в принципах резервирования в соответствии с РСБУ и МСФО касаются расчета таких страховых резервов, как, например, резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ), резерв незаработанной премии (РНП), резерв расходов на урегулирование убытков по страхованию иному, чем страхование жизни, а также математический резерв по страхованию жизни.

Для целей составления отчетности по РСБУ, РПНУ должен быть рассчитан по формуле, предусмотренной в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина России от 11 июня 2002 года N 51н, и являющейся модифицированным методом Борнхьюттера-Фергюссона, применяемым к треугольникам развития оплаченных убытков. По согласованию с органом страхового надзора у страховщиков есть возможность использования иных актуарных методов, если последние дают обоснованно более точные результаты.

МСФО не накладывают каких-либо требований к методам расчета РПНУ. Таким образом, подразумевается, что страховщик может использовать при расчете различные методы, а также их комбинации. Причем для разных учетных групп (видов страхования, линий бизнеса) могут быть использованы различные подходы. Главным критерием для выбора метода должно быть то, насколько тот или иной метод, примененный к определенной линии бизнеса, позволяет хорошо спрогнозировать развитие убытков. Наиболее широко для расчета РПНУ применяются методы, основанные на использовании треугольников развития убытков (оплаченных или состоявшихся) и применении к ним специальных методов, таких как метод Борнхьюттера-Фергюссона, метод цепной лестницы, метод Берквиста-Шермана.

Что касается страхования жизни, то при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО расчет математического резерва, как правило, выполняется с использованием методов, базирующихся на использовании денежных потоков. Сами методы могут быть различны, но в соответствии с большинством из них математический резерв рассчитывается как разница между современной стоимостью будущих исходящих денежных потоков (выплат страховщика, расходов, связанных с выплатами, обслуживанием договоров и пр.) и современной стоимостью будущих входящих денежных потоков (страховых премий, уплаченных страхователями).

Согласно Порядку формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2009 года N 32н "Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни" (далее - приказ Минфина России от 9 апреля 2009 года N 32н), математический резерв должен быть рассчитан проспективным методом, как нетто-резерв или цильмеризованный нетто-резерв. Этот подход не противоречит МСФО. Также вышеназванный приказ разрешает формировать резерв расходов на обслуживание страховых операций в случаях, когда срок уплаты страховых премий короче срока страхования.

Одно из самых важных различий между МСФО и РСБУ в части оценки страховых обязательств заключается в том, что МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" содержит требование об обязательном проведении проверки адекватности обязательств на каждую отчетную дату, в то время как РСБУ такого требования не содержат.

4.1.2. Расчет страховых резервов должен осуществляться на основании данных учета и отчетности страховщика.

Данные, используемые для резервирования, должны быть адекватными, то есть:

- полными;

- внутренне непротиворечивыми;

- согласованными с данными аудированной финансовой отчетности за соответствующие периоды;

- разумным образом сгруппированными и сегментированными;

- доступными в части брутто- и нетто-перестрахования;

структурированными по периодам страховых событий и по периодам развития, если только специфика бизнеса не подразумевает иной подход, например, группировку по периодам андеррайтинга (для страхования иного, чем страхование жизни).

Также данные должны отражать достаточно большой исторический период. Хотя МСФО не накладывают каких-либо требований к минимальной длительности этого периода, необходимо выбрать такую длительность, чтобы развитие убытков за пределами периода было незначительно. Например, если известно, что 99% убытков по какому-либо виду страхования урегулируются в течение двух лет, то можно заключить, что данных за исторический период в два года достаточно для оценки страховых резервов.

Данные должны быть разделены на однородные группы таким образом, чтобы каждая группа была статистически репрезентативна и чтобы получаемые на основе этого деления прогнозы были устойчивыми (т.е. давали минимальные отклонения).

Формат предоставления данных должен быть однозначным, не допускающим возможности различных интерпретаций.

При работе с данными полезен процесс проверки данных, в ходе которой, в частности, предпочтительна проверка того, что данные соответствуют аудированной финансовой отчетности.

________________

Более подробно о данных, требуемых для расчета страховых резервов, см.:

1. Актуарные стандарты формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Гильдия актуариев. Версия 1.0 от 20.11.2009.

2. Общее страхование. Учебное пособие компании ActEd. Перевод с английского А.Л.Лельчука. Москва, 2006,

3. Claims Reserving Manual. Faculty and Institute of Actuaries (09/1997).

4.1.3. В то время как для расчета страховых резервов в соответствии с РСБУ зачастую нет необходимости каждый раз привлекать актуария, процесс выполнения расчета страховых резервов в соответствии с МСФО рекомендуется поручить опытному актуарию, который может быть как сотрудником страховщика, так и внешним специалистом. МСФО не содержат требования о необходимости привлечения внешнего эксперта для оценки активов и обязательств.

В процессе выполнения расчета страховых резервов рекомендуется вести документацию, в которой должны быть подробно описаны применяемые методы и оценки параметров, подробно раскрыты причины и основания для сделанных предположений и принятых решений. Внутренняя документация по процессу резервирования должна быть систематической, полной, в письменном виде и в достаточной мере детализированной. Также она должна содержать детальное объяснение подходов к каждому специальному случаю.

________________

Более подробно об анализе данных см. Актуарные стандарты формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Гильдия актуариев. Версия 1.0 от 20.11.2009.