4.2.1. Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть начисленной страховой премии по договору, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия). Резерв незаработанной премии предназначен для исполнения обязательств по урегулированию убытков и расходов на их урегулирование, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах, а также будущих расходов на обслуживание действующих договоров страхования.
РНП рассчитывается по всем договорам прямого страхования, сострахования и входящего перестрахования (кроме договоров по страхованию жизни). Данный страховой резерв уменьшает сумму начисленной страховой премии на величину, подлежащую учету в качестве дохода в следующем отчетном периоде.
РНП признается в отчете о финансовом положении в момент начала страховой ответственности и отражается в составе обязательств.
Наиболее часто используемый метод при расчете РНП - "pro rata temporis". Также, при наличии обоснования, РНП может рассчитываться методами "одной двадцать четвертой" (далее - "1/24"), "одной восьмой" (далее - "1/8"), либо другим методом.
Подробное описание методов "pro rata temporis", "1/24", "1/8" дано в приказе Минфина России от 11 июня 2002 года N 51н.
В отличие от РСБУ, где расчет резерва незаработанной премии производится на основе базовой страховой премии, при составлении отчетности в соответствии с МСФО резерв незаработанной премии также может производиться на базе начисленной страховой брутто-премии. В случае расчета РНП на базе начисленной страховой брутто-премии обычно формируют отложенные аквизиционные затраты, например, в части доли вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам.
Величина отложенных аквизиционных затрат может быть рассчитана методами, аналогичными тем, которые используются для расчета РНП, и представляет собой часть аквизиционных затрат, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода. Перечень аквизиционных затрат устанавливается в учетной политике страховщика.
Разница между величиной РНП на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменения резерва незаработанной премии" в той части вида страхования, к которому относится договор.
Для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО при наличии корректировок, затрагивающих величину начисленных страховых премий, резерв незаработанных премий по соответствующим договорам классифицируется и адекватно корректируется.
Резерв незаработанной премии и доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии отражаются в отчете о финансовом положении страховщика развернуто.
4.2.2. При возникновении таких обстоятельств, как инфляция убытков, рост частоты убытков, а также при обнаружении фактов неверной тарификации и прочих обстоятельств, сформированного РНП может не хватать для покрытия будущих обязательств, связанных со страховыми договорами. В то время как РСБУ не требуют формирования какого-либо страхового резерва в таких случаях, при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО страховщику может потребоваться формировать резерв неистекшего риска (РНР), который предназначен для покрытия обязательств страховщика, связанных с выплатами по будущим убыткам, расходами по урегулированию этих убытков и будущими расходами на обслуживание действующих договоров страхования сверх величины РНП.
Под расходами на обслуживание действующих договоров страхования подразумеваются такие расходы, которые напрямую связаны с их обслуживанием и которые могут быть отнесены на портфель этих договоров. При этом управленческие расходы к расходам на обслуживание действующих договоров страхования не относятся.
Отправной точкой для определения РНР является проверка адекватности обязательств, проведение которой требует МСФО на каждую отчетную дату.
В отчете о финансовом положении сумма резерва уменьшает отложенные аквизиционные расходы, если страховщик их формирует, а при их недостаточности (после полного списания отложенных аквизиционных затрат) признается соответствующий резерв РНР. Разница между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва неистекшего риска". РНР подлежит высвобождению, если на отчетную дату тестирование подтверждает достаточность страховых резервов по анализируемой учетной группе.
4.2.3. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗНУ) формируется, если страхователем (перестрахователем) был заявлен убыток по договору страхования (договору, принятому в перестрахование), но обязательство страховщика (перестраховщика) по осуществлению страховой выплаты (возмещению доли в страховой выплате по перестрахованному договору) на отчетную дату не исполнено или исполнено не в полном объеме.
Величина РЗНУ основана на оценках будущих выплат в отношении заявлений о страховых случаях. Оценка будущих выплат производится индивидуально для каждого случая на основании фактических данных и обстоятельств на момент создания данного резерва. Оценки отражают компетентное суждение персонала, занимающегося урегулированием убытков, и основываются на общепринятой практике формирования страховых резервов, а также природе и сумме заявления. В ходе процесса урегулирования убытков РЗНУ регулярно пересматривается и корректируется при появлении новой информации.
Для расчета РЗНУ в обстоятельствах, когда о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, страховщику рекомендуется самостоятельно разработать метод расчета и закрепить его в своих внутренних документах. Примером такого метода может быть средняя величина оплаченных убытков по учетной группе (виду страхования, линии бизнеса), к которому относится договор, по которому произошел убыток.
РЗНУ признается в отчете о финансовом положении после поступления заявления от страхователя о произошедшем страховом случае. Изменение резерва отражается в отчете о совокупном доходе.
Разница между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва заявленных, но не урегулированных убытков".
Потенциальные доходы, которые страховщик может получить от реализации суброгационных и регрессных требований, не уменьшают сумму РЗНУ, поскольку страховщик несет обязательства по выплатам перед лицами, в пользу которых заключены договоры страхования, вне зависимости от удовлетворения суброгационных и регрессных требований.
РЗНУ и доля перестраховщиков в РЗНУ отражаются в отчете о финансовом положении страховщика развернуто.
РЗНУ не должен содержать оценку обязательств страховщика, возникающих в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования. Операции, связанные с досрочным прекращением (изменением условий) договоров, и соответствующие суммы, которые подлежат возврату страхователям (выгодоприобретателям), должны учитываться по правилам учета финансовых инструментов.
4.2.4. Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, возникших в связи:
1) со страховыми случаями, произошедшими в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на отчетную дату;
2) со страховыми случаями, о факте наступления которых страховщику было заявлено, но на отчетную дату они не были учтены;
3) с развитием резервов по уже заявленным страховым случаям (допускается формирование отрицательного резерва, если оценки резервов заявленных, но неурегулированных убытков являются завышенными);
4) с возобновленными убытками, т.е. убытками, которые уже были заявлены и полностью оплачены, но по каким-либо причинам требуют дополнительным выплат.
РПНУ формируется с целью признания оценочных значений состоявшихся убытков.