4.3.1. Страховые резервы по страхованию жизни формируются с целью обеспечения выполнения страховщиком в любой момент времени в течение срока страхования своих обязательств, возникающих в связи с наступлением страховых случаев (таких как смерть страхователя в течение срока действия договора, дожития страхователя до определенного срока или возраста, периодические выплаты страхователю (ренты, аннуитеты) по договорам страхования жизни). Резерв по страхованию жизни рассчитывается отдельно по каждому договору страхования на основании условий договора, таких как пол и возраст застрахованного, дата начала и окончания действия договора, страховая сумма и (или) размер периодических выплат страхователю, страховая премия и др.
Резервы по страхованию жизни формируются в связи с неравномерным распределением риска в течение срока действия договора, так как на более поздних сроках действия договора страхования поступающей страховой премии не хватает на покрытие ожидаемого риска.
Резервы по страхованию жизни могут включать:
- математический резерв;
- резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;
- резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;
- резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;
- резерв дополнительных выплат (страховых бонусов).
Существуют общепринятые актуарные методы, позволяющие провести оценку резервов по страхованию жизни. Обязательным для каждого метода является выбор резервного базиса, основанного на фактических и прогнозных социально-экономических показателях, демографической обстановке и других факторах.
В резервный базис рекомендуется включать такие показатели как:
1) норму (ставку) доходности. Норма (ставка) доходности устанавливается страховщиком в зависимости от условий договора страхования жизни и практики размещения средств страховых резервов страховщика, доходности государственных ценных бумаг;
2) таблицы, содержащие вероятности наступления таких событий, как смерть, инвалидность, заболевание, и рассчитанные на их основе величины, связанные с предстоящей продолжительностью жизни лиц мужского и (или) женского пола (таблицы смертности, заболеваемости, инвалидности);
3) показатель, позволяющий корректировать величину математического резерва с целью учета начальных расходов страховщика на заключение договора страхования (уровень цильмеризации);
4) абсолютную величину или долю будущих расходов страховщика на обслуживание договоров страхования жизни, а также долю расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы;
5) фактические начисления страховых бонусов до отчетной даты, а также предположения о будущих начислениях страховых бонусов.
МСФО не устанавливает каких-либо ограничений на выбор компонентов резервного базиса. Тем не менее резервный базис должен выбираться консервативно.
4.3.2. Расчет математического резерва осуществляется на каждую отчетную дату в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев или при досрочном расторжении договора страхования.
Формирование математического резерва по действующим на отчетную дату договорам страхования может осуществляться проспективным или ретроспективным методом.
Проспективный метод расчета резервов состоит в оценке разности современной стоимости предстоящих выплат и современной стоимости предстоящих страховых премий по договору страхования.
Ретроспективный метод заключается в оценке разницы накопленной стоимости уплаченных по договору страховых премий и накопленной стоимости расходов, понесенных страховщиком до отчетной даты.
В отличие от МСФО, в котором не описаны конкретные рекомендации по выбору метода формирования математического резерва, согласно Порядку формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденному приказом Минфина России от 9 апреля 2009 года N 32н, страховщик обязан формировать математический резерв проспективным методом.
Проспективный метод формирования резерва более распространен в международной практике, поскольку является оценкой будущих денежных потоков, связанных с договором страхования. Если предположения, заложенные в резервном базисе, совпадут с фактическими параметрами, то в среднем по портфелю страхования сумма резерва и будущих поступлений (страховых премий, предусмотренных договором страхования, и инвестиционного дохода) будет достаточна для обеспечения страховых обязательств. Ретроспективный же метод предполагает использование в расчете фактических экономических и демографических показателей в течение срока действия договора до отчетной даты и не учитывает факторы, которые могут оказать существенное влияние на оценку обязательств по договору в будущем.
Страховщик формирует один из нижеперечисленных видов математического резерва. При этом страховщик включает в резервный базис все необходимые параметры, предусмотренные выбранным методом.
Для расчета нетто-резерва в качестве страховой премии по договору страхования принимается расчетная резервируемая нетто-премия. Она рассчитывается по формуле эквивалентности на момент начала договора страхования с использованием резервного базиса на отчетную дату. При этом в расчет не включаются ожидаемые расходы по договору страхования, а также ожидаемые дополнительные выплаты (страховые бонусы).
Таким образом, в расчете нетто-резерва не участвуют страховая премия, предусмотренная договором страхования, и расходы страховщика.
При расчете нетто-резерва резервируемая нетто-премия значительно ниже страховой премии, предусмотренной договором страхования. В данном случае предполагается, что превышение страховой премии, предусмотренной договором страхования над резервируемой нетто-премией, будет достаточно для покрытия расходов страховщика.
Нетто-резерв может формироваться только проспективным методом.
Для расчета брутто-резерва в качестве премии принимается страховая премия, предусмотренная договором страхования. В качестве выплат принимаются выплаты страховщика, связанные со страховыми обязательствами по договору страхования, а также расходы по заключению договоров страхования и расходы на обслуживание действующих договоров страхования, возникающие в течение срока действия полиса.