3.3.1. В пунктах IG19-IG30 Руководства по применению:
- приведены минимальные требования к раскрытию информации в отчетности;
- подчеркнуто отсутствие описания и систематизации статей отчетности страховщика в МСФО;
- рассматриваются отдельные моменты признания и раскрытия информации об активах, пассивах, доходах и расходах, связанных со страхованием.
3.3.2. Страховая премия является стоимостной оценкой экономических выгод, получаемых от страхователя в результате принятия страховщиком на себя значительного риска.
Страховые премии являются компонентом дохода, отражаемого в отчете о совокупном доходе. Обычно в финансовой отчетности страховщика отражаются следующие статьи:
- страховые премии;
- страховые премии, переданные в перестрахование;
- аннулированные страховые премии;
- изменения в резерве незаработанной премии;
- изменения в доле перестраховщиков в резервах незаработанной премии;
- заработанные страховые премии - нетто (как итог вышеуказанных статей).
Страховщик может использовать отличные от приведенных наименования статей, которые должны быть однозначно понимаемы пользователями отчетности.
Договор является договором страхования только в том случае, если по нему передается значительный страховой риск. Признание страховых премий следует увязать с этим фактом: пока страховой риск не перешел к страховщику, страховые премии не следует признавать в отчетности. Переход страхового риска происходит в момент вступления страхования в действие, то есть с того момента времени, когда возможно наступление события, которое повлечет выплату страхового возмещения (страховой суммы) в пользу держателя договора (страхователя, выгодоприобретателя, застрахованного лица). Используемые в практике страхования понятия "период страхования, период ответственности, период страховой защиты, период страхового покрытия" аналогичны по смыслу и соответствуют периоду, на который страховой риск передается страховщику.
Согласно пункту 1 статьи 940 Гражданского кодекса Российской Федерации договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования. Переход риска по недействительному договору невозможен.
Как правило, учет страховых премий и их отражение в отчетности зависит от следующих двух дат:
1) дата заключения договора страхования;
2) дата возникновения ответственности страховщика по заключенному договору страхования, вытекающей из его условий (дата начала страхования).
Международная практика разделяет порядок учета страховых премий и признание их в составе доходов по долгосрочным договорам страхования и краткосрочным договорам страхования.
К долгосрочным договорам страхования следует относить договоры страхования жизни, а также некоторые виды договоров страхования, относящихся к страхованию иному, чем страхование жизни, по которым страховая сумма и страховая премия изменяется ежегодно (например, по ипотечному страхованию, где страховая сумма уменьшается по мере погашения задолженности заемщика перед кредитной организацией).
Страховые премии по долгосрочным договорам страхования жизни, предусматривающим уплату страховой премии в рассрочку, начисляются и признаются доходом по мере возникновения обязательства страхователя по оплате очередного страхового взноса.
Страховые премии по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, как правило, начисляются в момент заключения договора страхования либо в момент начала ответственности страховщика (начала действия страхования) по этим договорам. Признание указанных страховых премий доходом осуществляется в течение срока действия договора страхования пропорционально объему предоставленной страховой защиты (с помощью механизма формирования резерва незаработанной премии).
Долгосрочные договоры страхования, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни, по которым величина страховой суммы и страховой премии изменяется ежегодно, следует рассматривать как договоры страхования, заключаемые на один год с условием обязательной пролонгации. Страховую премию по таким договорам страхования следует начислять ежегодно с учетом срока несения ответственности в пределах установленной страховой суммы на соответствующий год.
Далее описаны более частные подходы к порядку учета страховых премий.
Страховая премия по договору страхования, действие которого распространяется на период до даты заключения (ретроактивное страхование), признается в отчетности на дату заключения договора страхования.
Это же применимо к договорам перестрахования. Страховая премия по договорам факультативного перестрахования признается доходом в том периоде, когда заключен договор перестрахования, если период ответственности начинается до момента заключения договора, или в том периоде, когда происходит переход страхового риска, если период ответственности начинается после заключения договора. По договорам облигаторного перестрахования признание страховой премии производится в том периоде, когда поступила информация о переходе рисков к перестраховщику, например, по выставленным бордеро премий.
По договорам страхования по генеральному полису, как правило, в момент подписания генерального полиса переход риска не происходит. Следовательно, признание страховой премии должно осуществляться по мере оформления отдельных страховых полисов, содержащих конкретные условия перехода риска. Денежные средства, полученные от страхователя в счет уплаты страховой премии до заключения отдельных страховых полисов, отражаются в отчетности как кредиторская задолженность по предоплате.
Страховые премии, переданные в перестрахование, представляют собой расходы, уменьшающие признанные доходы в виде страховых премий по перестрахованным договорам страхования (сострахования, перестрахования). Порядок признания расходов в виде страховых премий, переданных в перестрахование, аналогичен порядку признания страховых премий. Расходы в виде страховых премий, переданных в перестрахование, признаются на наиболее позднюю из дат: заключение договора перестрахования или начало перестраховочной защиты (несение перестраховщиком риска).