3.2.1. Вся совокупность договоров, попадающих под определение договора страхования, по субъектному составу делится на две категории: договоры, признаваемые договорами страхования по российскому законодательству, и договоры, являющиеся договорами страхования согласно критериям МСФО, но не рассматриваемые как договоры страхования по российскому законодательству.
В настоящих Методических рекомендациях рассматриваются только договоры страхования первой категории, то есть такие договоры, которые признаются договорами страхования по российскому гражданскому праву, страховщиками по которым являются субъекты, имеющие лицензию на право осуществления деятельности в области страхования и перестрахования согласно законодательству Российской Федерации.
В пункте BC20 Основ для выводов указано, что разработанное в рамках фазы I определение договора страхования планируется использовать и в рамках фазы II. Следующие аспекты определения рассмотрены в Основах для выводов:
- страховой риск (пункты BC21-BC24);
- страховой интерес (пункты BC25-BC29);
- количество страхового риска (пункты BC30-BC37);
- истечения срока страхования, условных прав и обязательств (пункты BC38 и BC39);
- разделение (пункты BC40-BC54),
- погодные деривативы (пункты BC55-BC60).
В пунктах BC32-BC39 Основ для выводов объясняются причины, по которым стандарт не содержит количественных критериев оценки значительности страхового риска, а предлагает использовать качественные критерии.
3.2.2. В пункте IG2 Руководства по применению приведен пример 1, который иллюстрирует применение определения договора страхования к различным видам договоров.
Все договоры страхования, которые заключены страховщиком в рамках его правоспособности, должны быть проанализированы на предмет соответствия критериям признания договора страхования, установленным в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", а именно:
3.2.2.1. Имеется ли на начало действия договора неопределенность (или риск) в отношении хотя бы одного из трех моментов:
- вероятности наступления страхового случая;
- периода его наступления;
- размера возможной компенсации?
Пункт В3 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" допускает, что страховой случай произошел до начала действия договора страхования, если размер ущерба не определен. Это положение шире, чем принятая практика перестрахования, предполагающая распространение периода перестрахования на период до даты действия договора с оговоркой "без ответственности за заявленные убытки".
Если договор не содержит неопределенности ни в одном из этих моментов, он не признается договором страхования.
3.2.2.2. Соответствуют ли условия договора сущности страхового риска, то есть риска, отличного от финансового и имеющего неблагоприятного влияние на держателя полиса?
Некоторые договоры страхования предпринимательского риска, то есть неисполнения должником страхователя договорного обязательства, могут не соответствовать указанному критерию, например, в случае если предметом страхования является обязательство контрагента заключить договор на определенных условиях либо отказ контрагента от последующего исполнения договора, например, договора поставки. Не является страховым риском предмет страхования, когда платеж контрагенту по договору не зависит от события, возникновение которого неопределенно и влияние которого на него неблагоприятно (В15).
Страховой риск - это уже существующий риск, который переходит от держателя полиса к страховщику, его наличие объективно и не связано с волей сторон.
При признании договорами страхования договоров, выплата по которым производится в эквиваленте иностранной валюты (условных единицах), следует учесть, что МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" допускает отнесение таких договоров к договорам страхования, если величина выплаты, зависящая от страхового случая, является значительной (В11).
Например:
Договор страхования предусматривает выплату 10 тыс. долларов США на случай угона автомобиля. В момент заключения договора страхования страховая премия оплачена по курсу 25 руб. за доллар. При наступлении страхового случая курс составляет 30 руб. за доллар. Выплата составит 300 тыс.руб. Если бы договор был заключен в рублях, выплата составила бы 250 тыс.руб. Страховая составляющая определяется в 250 тыс.руб., составляющая, связанная с изменением курса, - 50 тыс.руб. Страховая составляющая значительна, следовательно, это договор страхования.
Если передаваемый страховой риск значителен, то встроенный финансовый инструмент отвечает определению договора страхования, и в этом случае его не требуется отделять и оценивать по справедливой стоимости.
3.2.2.3. Существует ли в описанных договором отношениях значительный риск?
Страховой риск значителен, если в результате страхового случая страховщику придется выплатить значительные дополнительные вознаграждения. Под дополнительным вознаграждением понимаются суммы, выплачиваемые сверх тех, которые подлежали ли бы выплате, если бы страховой случай не имел места.
3.2.3. Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования (далее - ОМС), при составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО должны иметь в виду, что операции в рамках данной деятельности не попадают в сферу действия МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".