1.5.1. Правила учета и отражения в финансовой отчетности влияния изменений обменных курсов валют установлены МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", который регулирует следующие аспекты учета влияния валютных курсов на показатели отчетности страховщика:
- определение функциональной валюты (валюты учета);
- правила пересчета стоимости операций, активов, обязательств, доходов и расходов из иностранной (валюты, отличной от функциональной валюты) в функциональную валюту (за исключением операций хеджирования);
- правила пересчета показателей (статей) отчетности из функциональной валюты в валюту представления;
- правила пересчета и отражения в финансовой отчетности иностранного подразделения;
- правила раскрытия в финансовой отчетности влияния изменений валютных курсов.
1.5.2. Функциональная валюта представляет собой валюту основной экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.
При подготовке финансовой отчетности страховщик оценивает величину своих активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в своей функциональной валюте. Каждая организация, входящая в группу, имеет собственную функциональную валюту. В МСФО отсутствует такое понятие, как функциональная валюта группы в целом.
1.5.3. Для российского страховщика функциональной валютой является российский рубль.
Если страховщик имеет дочерние организации, осуществляющие деятельность за пределами Российской Федерации и использующие в качестве функциональной валюты, отличную от российского рубля, в отношении таких организаций осуществляется пересчет из функциональной валюты в валюту представления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".
Показатели финансовой отчетности зарубежной организации группы пересчитываются в валюту представления отчетности группы в следующем порядке:
- все активы и обязательства пересчитываются по курсу на отчетную дату;
- доходы и расходы переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;
- все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода;
- компоненты капитала после первичного пересчета по курсу на дату совершения операции повторно не пересчитываются;
- операции, затрагивающие капитал (например, выплата дивидендов), пересчитываются по курсу на дату соответствующей операции;
- денежные потоки, представленные в отчете о движении денежных средств, пересчитываются по обменным курсам на даты совершения соответствующих операций.
На практике перевода статей доходов и затрат может использоваться обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций (например, средний курс за период). Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применение среднего курса за период запрещается.
1.5.4. Правила пересчета стоимости операций, активов, обязательств, доходов и расходов, номинированных в иностранной валюте (валюте, отличной от рубля), в функциональную валюту раскрытия информации существенно не отличаются от соответствующих правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года N 154н.