Неактуальный

Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации

Комментарий к статье 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

               

Комментируемая статья посвящена понятиям, применяемым в НК РФ.

Статья 11 НК РФ является одной из ключевых для всех участников налоговых правоотношений, т.к. она определяет, как именно следует трактовать различные понятия, с которыми налогоплательщики сталкиваются при исполнении своих налоговых обязательств.

Пункт 1 статьи 11 НК РФ устанавливает общее правило, по которому трактовать институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства следует в том значении, в каком они используются в этих отраслях, а исключения из данного правила могут установлены только напрямую нормами НК РФ.

Это означает, что подлежит применению исключительно понятие, установленное НК РФ, если оно сформулировано в нем.

Пример 1.

Так как НК РФ дает определение понятия "реконструкция", то налогоплательщик для целей налогообложения должен руководствоваться именно им.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

См. Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87.

Пример 2.

Суд, исследовав доказательства по конкретному делу, указал, что на дату вынесении решения налогового органа в части предложения уплатить недоимку по НДС, штраф и пени и предложения уплатить предъявленные к вычету из бюджета в завышенных размерах НДС у организации имелась переплата по НДС, что превышает доначисление по налогу.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для предложения заявителю уплатить недоимку по НДС, поскольку в силу статьи 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законом срок.

Доводы налогового органа жалобы о том, что предложение уплатить недоимку не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, суд признал несостоятельными.

См. Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2012 по делу N А41-12286/11.

Только в случае, если в НК РФ расшифровка конкретного понятия отсутствует, следует обращаться к другому нормативному правовому акту.

Пример 1.

НК РФ не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2012 N А21-9527/2011.

Пример 2.

Суд удовлетворил требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа, отметив, что согласно статье 1 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Исследовав и оценив представленные материалы дела, суд пришел к выводу, что сделка по внесению налогоплательщиком вклада в имущество созданного им общества носит инвестиционный характер и преследует цель получения прибыли или иного полезного эффекта. Доказательства обратного налоговым органом не представлены.

См. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011.

Пример 3.

Суд при рассмотрении конкретного дела разъяснил, что, поскольку понятие убытков не установлено НК РФ, подлежит применению определение убытков, предусмотренное статьей 15 ГК РФ.

Принимая во внимание нормы статьи 15 ГК РФ и то, что решения налогового органа, во исполнение которых организация уплатила в бюджет денежные средства, признаны незаконными, суд пришел к выводу о наличии у Российской Федерации в лице ФНС России обязанности возместить данной организации причиненные убытки в размере необоснованно полученных процентов.

См. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2012 N А46-4679/2012.

Пример 4.

Суд при рассмотрении конкретного дела указал, что налоговое законодательство не содержит норм, регулирующих вопросы перехода права собственности, в связи с чем в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ для квалификации действий организации как направленных на отчуждение принадлежащего ему имущества следует руководствоваться соответствующими положениями ГК РФ.

Проанализировав положения ГК РФ и материалы дела, суд пришел к выводу, что сделка между двумя организации по реализации прав собственности на долю в имущественном комплексе не состоялась, что исключает основания для возникновения объекта налогообложения НДС.