Обзор судебной практики по налогу на прибыль организаций за апрель 2016 года
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 N А67-8553/2014
Ситуация:
Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Суть дела:
Организация приняла решение о ликвидации объекта незавершенного строительства. Стоимость ликвидированного объекта была учтена в расходах при налогообложении прибыли на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Согласно этой норме, к внереализационным расходам относятся затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства. Однако инспекция "сняла" расходы и доначислила налог на прибыль. По мнению налоговиков, стоимость самого ликвидированного объекта не включается в "расходы на ликвидацию", о которых говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При этом позиция инспекторов соответствует разъяснениям Минфина России, указывающим, что при ликвидации объектов незавершенного строительства во внереализационных расходах можно учесть лишь затраты на демонтаж этих объектов, но не стоимость самих ликвидированных объектов.
Позиция суда:
Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов в целях применения главы 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.
Следовательно, к внереализационным расходам могут быть отнесены как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, так и стоимость ликвидируемых основных средств в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Исходя из анализа положений подпункта 20 пункта 1 и пункта 2 статьи 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) носит неисчерпывающий характер.
В связи с чем суды обеих инстанций сделали обоснованный вывод о том, что правомерным является не только списание расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, но и учет стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов.