Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" (утратил силу с 12.02.2019 на основании приказа Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
Выявление и оценка рисков существенного искажения
Неопределенность оценки (см. пункт 10)
А45. Степень неопределенности, присущая тому или иному оценочному значению, может быть обусловлена следующими факторами:
степень зависимости оценочного значения от суждения;
чувствительность оценочного значения к изменениям в допущениях;
наличие признанных методов оценки, которые могут снижать неопределенность оценки (хотя субъективный характер допущений, использованных в качестве исходных параметров, все же может привести к неопределенности оценки);
продолжительность периода прогнозирования и возможность использования данных о событиях предыдущего периода для прогнозирования событий будущего периода;
возможность получения надежных данных из внешних источников;
объем, в каком оценочное значение основывается на наблюдаемых или ненаблюдаемых исходных параметрах.
На чувствительность оценочного значения к предвзятости руководства может повлиять степень неопределенности такого оценочного значения.
А46. При оценке рисков существенного искажения аудитор также может рассмотреть следующие факторы:
фактическая или ожидаемая величина оценочного значения;
отраженная величина оценочного значения (то есть точечная оценка руководства) и величина, которая должна была быть отражена, по мнению аудитора;
привлечение руководством эксперта для расчета оценочного значения;
результаты анализа оценочных значений предыдущего периода.
Высокая степень неопределенности оценки и значительные риски (см. пункт 11)
А47. Примерами оценочных значений, характеризующихся высокой степенью неопределенности, являются:
оценочные значения, которые во многом зависят от суждений, например, суждений об исходе незавершенных судебных разбирательств или суждений о суммах и сроках будущих денежных потоков, связанных с неопределенными событиями, которые произойдут через много лет;
оценочные значения, рассчитанные без использования признанных методов расчета;
оценочные значения, в отношении которых результаты анализа аудитором аналогичных оценочных значений, отраженных в финансовой отчетности предыдущего периода, свидетельствуют о значительной разнице между первоначальным оценочным значением и его фактическим результатом;
оценки справедливой стоимости, для расчета которых используется модель, разработанная самой организацией, или по которым отсутствуют наблюдаемые исходные параметры.
А48. Кажущееся несущественным оценочное значение может привести к существенному искажению по причине присущей такому оценочному значению неопределенности, то есть величина суммы, признанной или раскрытой в финансовой отчетности в отношении того или иного оценочного значения, может ничего не говорить о его неопределенности.
А49. В некоторых случаях степень неопределенности оценки может быть настолько высокой, что рассчитать обоснованное оценочное значение невозможно. В связи с этим применимая концепция подготовки финансовой отчетности может запрещать признание соответствующей статьи в финансовой отчетности или ее оценку по справедливой стоимости. В подобных ситуациях значительные риски связаны не только с необходимостью признания или непризнания оценочного значения или оценки его по справедливой стоимости, но и с достаточностью раскрываемой информации. Применимая концепция подготовки финансовой отчетности может требовать раскрытия информации о таких оценочных значениях и о присущей им высокой степени неопределенности (см. пункты А120-А123).
А50. Если аудитор установит, что оценочное значение создает угрозу возникновения значительного риска, он обязан получить понимание о действующих в организации средствах контроля, в том числе о проводимых контрольных действиях.
________________
МСА 315 (пересмотренный), пункт 29.
A51. В некоторых случаях неопределенность оценочного значения может поставить под сомнение способность организации продолжать осуществлять свою деятельность в соответствии с допущением о ее непрерывности. Требования и указания, касающиеся подобных ситуаций, приводятся в МСА 570.
________________