________________
В МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" рассматриваются обязанности аудитора, связанные с планированием аудита финансовой отчетности.
73. При планировании аудита в центре внимания аудитора находятся следующие вопросы:
понимание требований к бухгалтерскому учету и раскрытию информации;
понимание финансовых инструментов, которые могут оказывать влияние на организацию, а также целей их использования и связанных с ними рисков;
определение потребности в специальных знаниях и навыках при проведении аудита;
понимание и оценка системы внутреннего контроля с учетом проводимых организацией операций с финансовыми инструментами и ее информационных систем, которые входят в объем аудита;
понимание характера, роли и деятельности службы внутреннего аудита;
понимание используемой руководством процедуры оценки финансовых инструментов, в том числе вопроса о том, привлекало ли руководство к этой оценке эксперта или обслуживающую организацию;
оценка рисков существенного искажения и меры, принимаемые в ответ на эти риски.
Понимание требований к бухгалтерскому учету и раскрытию информации
74. Согласно МСА 540 аудитор должен понимать требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности, касающиеся оценочных значений, в том числе требования к соответствующей раскрываемой информации и нормативные требования. Требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности в отношении финансовых инструментов могут быть сложными сами по себе и предусматривать раскрытие большого объема информации. Ознакомление с настоящим Международным отчетом о практике аудита не заменяет собой всестороннее понимание всех требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности. В некоторых концепциях подготовки финансовой отчетности требуется рассмотрение таких вопросов, как:
________________
учет хеджирования;
учет прибылей или убытков, полученных в "первый день";
операции по признанию и прекращению признания финансовых инструментов;
собственный кредитный риск;
переход и прекращение признания рисков, в частности в тех случаях, когда организация участвовала в создании и структурировании сложных финансовых инструментов.
Изучение финансовых инструментов
75. Параметры финансовых инструментов могут содержать определенные элементы скрытых рисков и подверженности внешнему воздействию. Изучение инструментов, в которые организация вложила средства и которые сопряжены с рисками для организации, в том числе параметров инструментов, помогает аудитору выявить следующее:
имеется ли неотражение или неточное отражение в учете важных аспектов операции;
носит ли оценка надлежащий характер;
понимает ли организация в полной мере риски, присущие финансовым инструментам, и управляет ли она этими рисками;
отнесены ли финансовые инструменты должным образом к категориям краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств.
76. Ниже приведены примерные вопросы, которые аудитор может рассмотреть при изучении финансовых инструментов организации:
виды финансовых инструментов, в связи с которыми организация подвергается рискам;
цели, для которых они используются;
понимание руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, финансовых инструментов, порядка их использования и требований к бухгалтерскому учету этих инструментов;