Международный стандарт аудита 550 "Связанные стороны" (утратил силу с 12.02.2019 на основании приказа Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
Ответные меры на риски существенного искажения финансовой отчетности в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами
20. В рамках предусмотренного МСА 330 требования по разработке аудитором процедур в ответ на оцененные риски аудитор разрабатывает и проводит дополнительные аудиторские процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении оцененных рисков существенного искажения финансовой отчетности, обусловленных взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами. К таким аудиторским процедурам относятся процедуры, предусмотренные пунктами 21-24 (см. пункты A31-А34).
________________
Выявление ранее не выявленных или нераскрытых связанных сторон или значительных операций между связанными сторонами
21. Если аудитор выявляет договоренности или информацию, предполагающие существование взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством аудитору, то он обязан установить, подтверждается ли наличие таких взаимоотношений или операций соответствующими обстоятельствами.
22. В случае выявления аудитором связанных сторон или значительных операций с ними, которые не были ранее выявлены или раскрыты руководством аудитору, он обязан:
(a) незамедлительно довести соответствующую информацию до сведения других членов аудиторской группы (см. пункт А35);
(b) если применимая концепция подготовки финансовой отчетности содержит требования к связанным сторонам:
(i) направить в адрес руководства запрос на раскрытие всех операций между вновь выявленными связанными сторонами для их последующей оценки аудитором;
(ii) уточнить причину невыявления или нераскрытия взаимоотношений или операций между связанными сторонами с помощью средств контроля организации за такими взаимоотношениями и операциями;
(c) провести соответствующие аудиторские процедуры проверки по существу в отношении таких вновь выявленных связанных сторон или значительных операций с ними (см. пункт А36);
(d) повторно оценить риск существования других связанных сторон или значительных операций с ними, которые не были ранее выявлены или раскрыты аудитору, и по мере необходимости провести дополнительные аудиторские процедуры;
(e) если нераскрытие соответствующей информации руководством представляется умышленным (то есть указывает на наличие риска существенного искажения вследствие недобросовестных действий), то оценить последствия указанного выше для аудита (см. пункт А37).
Выявленные значительные операции между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации
23. В отношении выявленных значительных операций между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации аудитор обязан:
(a) изучить соответствующие договоры и соглашения, при их наличии, и оценить:
(i) указывает ли экономическая обоснованность операций или ее отсутствие на то, что они могли быть совершены в целях недобросовестного составления финансовой отчетности или сокрытия присвоения активов (см. пункты А38-А39);
________________
(ii) соотносятся ли условия таких операций с объяснениями руководства;
(iii) надлежащим ли образом такие операции отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
(b) получить аудиторские доказательства получения надлежащего согласия и одобрения операций (см. пункты А40-А41).
Предпосылки о том, что операции между связанными сторонами были совершены на условиях, аналогичных условиям совершения операций между несвязанными сторонами
24. Если в финансовой отчетности приведена предпосылка руководства о том, что операция между связанными сторонами была совершена на условиях, аналогичных условиям совершения операции между несвязанными сторонами, то аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно такой предпосылки (см. пункты А42-А45).