Ниже приведены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность того, что финансовая отчетность может содержать существенное искажение вследствие недобросовестных действий.
Несоответствия в данных бухгалтерского учета, в том числе:
операции, которые учтены несвоевременно или не в полном объеме либо при учете которых отражены некорректно их суммы, отчетный период, классификация или положения учетной политики организации;
неподкрепленные или неутвержденные остатки по счетам или операции;
внесенные в последний момент корректировки, которые оказывают значительное негативное воздействие на финансовые результаты;
доказательства доступа работников к системам и данным, который несовместим с необходимым для выполнения должностных обязанностей уровнем доступа;
получаемые аудитором намеки или жалобы предполагаемых недобросовестных действиях.
Противоречивые или отсутствующие доказательства, в том числе:
отсутствующие документы;
документы, имеющие признаки внесения изменений;
недоступность документов ни в какой форме, кроме фотокопии или электронного варианта, использованного для пересылки, в то время как эти документы, как ожидается, должны существовать в оригинале;
значительные необъяснимые статьи при проведении сверок;
необычные изменения бухгалтерского баланса либо изменения в тенденциях, или важных показателях, или отношениях в финансовой отчетности - например, темпы роста дебиторской задолженности, опережающие темпы роста выручки;
непоследовательные, расплывчатые или неправдоподобные пояснения от руководства или работников в ответ на запросы по результатам аналитических процедур;
необычные несоответствия между бухгалтерскими записями организации и ответами на запросы подтверждения данных;
большое число кредитовых бухгалтерских записей и прочих корректировок в учете по счетам дебиторской задолженности;
отсутствие объяснений или недостаточно убедительные объяснения по поводу различий между вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности и контрольным счетом или между счетами, выставляемыми потребителям, и вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности;
пропажа или полное отсутствие отмененных чеков в обстоятельствах, когда отмененные чеки обычно возвращаются в организацию с банковскими выписками;
значительная по объему недостача активов из состава запасов или иных материальных активов;
пропажа или отсутствие электронных доказательств, что противоречит политике организации по хранению документов;
меньшее количество ответов на запросы о подтверждении, чем ожидалось, или большее количество ответов, чем ожидалось;
невозможность получения доказательств ключевых системных разработок и работ по тестированию и внедрению изменений в программное обеспечение, относящихся к внесению изменений в системы и к установкам программного обеспечения в текущем году.
Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, в том числе:
отказ в доступе к документам, объектам, возможности непосредственного взаимодействия с определенными работниками, потребителями, поставщиками или иным лицами, от которых можно было бы получить аудиторские доказательства;
исходящее от руководства неуместное давление по срокам разрешения сложных или спорных вопросов;
жалобы руководства по проведению аудита или запугивание членов аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или при разрешении возможных разногласий с руководством;
необычные задержки предоставления запрошенной информации организацией;