Хохлов Н.А.

эксперт в области бухгалтерского учета и аудита

Экономический анализ: основные показатели, которые рассчитываются в каждой организации. Их трактовка

Введение

В основе современной практической и научной деятельности человечества лежит аналитическая функции. С помощью анализа человек переходит от простого описания объекта, явления, процесса к исследованию, что позволяет понять сущность этих процессов и явлений. Анализ экономических явлений и процессов - сущность экономического анализа, который делится на общетеоретический экономических анализ и конкретно-экономических анализ. Под общим экономическим анализом понимают анализ, изучающий экономические явления на макроэкономическом уровне, конкретно-экономический же анализ - это анализ, изучающий хозяйственную деятельность конкретного предприятия, объединения, учреждения или их структурного подразделения, т.е. на микроэкономическом уровне. В шестидесятые годы это направление выделилось в самостоятельную науку, что связано с постоянным углублением экономической работы, дифференциацией научной деятельности как объективной закономерности ее развития, выделения отдельных научных областей и интеграцией различных наук для повышения эффективности управления, решения различных экономических проблем.

Объектом нашего исследования является экономический анализ деятельности предприятия, организации (объекта). Предметом, соответственно, значение, виды и показатели экономического анализа. Целью исследования - использование различных экономических показателей для оценки эффективности деятельности предприятия, организации.

Для достижения данной цели стоят следующие задачи:

- рассмотреть понятие "экономический анализ", его объект и предмет, принципы, способы, приемы и методы, а главное его значение в экономической деятельности предприятия, организации;

- рассмотреть основные показатели, рассматриваемы предприятиями, организациями в экономической деятельности, дать их трактовку.

Исследованием данной темы занимались многие экономисты, так как разработка основных положений экономического анализа, его методов является одной из важнейших проблем. Вопросами определения метода, технологии экономического анализа занимались М.И.Баканов, С.Б.Барнгольц, С.Е.Дембицский, И.А.Жулега, Г.Н.Лиференко, П.И.Савичев, М.З.Рубинов, И.И.Поклад, С.К.Татур, А.Д.Шеремет. Вопросами разработки показателей экономической деятельности, финансовой отчетности занимались А.И.Алексеева, С.П.Альдебенева, К.А.Анущенкова, В.Ю.Анущенкова, В.Р.Банк, С.В.Банк, Л.Ф.Бердникова, Л.А.Бернстайн, К.В.Бородкин, В.В.Бочаров, Ю.В.Васильев, Л.С.Васильева, О.В.Ефимова, А.Ф.Ионова, Л.В.Донцова, Н.П.Любушин А.В.Малеева, Е.В.Негашев, Н.А.Никифорова, М.В.Петровская, Н.Н.Селезнева, А.В.Тараскина, Л.И.Ушвицкий, А.Д.Шеремет.

Глава 1. Экономический анализ, объект, предмет. Виды Экономического анализа

Целью экономического анализа является выявление, оценивание и прогнозирование результатов хозяйственной деятельности, определение позитивных и негативных тенденций ее развития, определение причин успеха и неудач предприятий, возможности повышения эффективности хозяйственной деятельности. Таким образом, экономический анализ имеет свою специфику, связанную с установлением и изучением причинно-следственных обусловленностей конечных результатов. Объектом экономического анализа выступает хозяйственная деятельность: производство, сбыт, формирование затрат, финансовые результаты. Данный вид анализа играет важную роль в управлении предприятием, так как является неотъемлемым элементом системы управления предприятием и одной из ее функций и занимает промежуточное положение между сбором информации и разработкой управленческих решений. От того насколько своевременно и качественно проведен анализ зависит объективная оценка ситуации в экономике, а, соответственно, разработка и принятие управленческих решений. Предметом экономического анализа являются имущественно-финансовое положение, хозяйственная деятельность предприятий, объединений, эффективность, конечные результаты хозяйственной деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, выявление неиспользуемых резервов, повышающих эффективность работы организации. Объектом экономического анализа является деятельность предприятия: производственная, финансовая, сбытовая, снабженческая, работа структурных подразделений. Содержание, в свою очередь, определяется задачами, которые рассматриваются данным видом анализа, это: разработка планов, показателей, нормативов; повышение научной обоснованности планирования; организация контроля за выполнением планов, смет, нормативов, в основу которого положено сравнение факта и плана, выявление отклонений, такой принцип обратной связи позволяет повысить качество планирования; контроль и оценка за уровнем экономической эффективности; выявление резервов повышения эффективности деятельности и достижения определенного уровня развития; разработка, обоснование управленческих решений. Экономический анализ базируется на определенных принципах, таких как:

- научность - соответствие требованиям экономических законов, достижений науки и техники;

- системный подход - учет всех закономерностей развития системы с учетом взаимосвязи и взаимодействия явлений;

- комплексный характер - учет влияния на деятельность предприятия множества факторов;

- исследование в динамике - рассмотрение явлений в развитии, выявление причин изменений;

- выделение основной цели - постановка задачи выявления наиболее важных причин, мешающих достижению поставленной цели;

- конкретность и практическая значимость - результаты должны иметь числовое выражение, причины изменения показателей - конкретными.

Таким образом, в основе экономического анализа лежит выявление, оценка, прогнозирование влияния отдельных факторов на хозяйственную деятельность, т.е. факторный анализ, в процессе которого изучается взаимосвязь экономических явлений.

Способы и приемы, которые используются в экономическом анализе разделяются на статистические, традиционные и экономико-математические: детерминированный, стохастический, прямой, обратный, одноступенчатый (анализируется влияние факторов одного уровня без детализации), многоуровневый (направлен на детализацию факторов на элементы для более углубленного исследования), статистический (учитываются показатели на определенную дату), динамический (рассматриваются причинно-следственные связи в динамике), ретроспективный (рассматриваются показатели за прошлый отчетный период), перспективный (рассматриваются показатели на перспективу).

Для системного комплексного изучения, измерения, обобщения влияния отдельных факторов на конечные результаты хозяйственной деятельности используют определенные методы, связанные с отражением в системе экономических показателей плана, отчетности и других источников информации, позволяющие изучать в развитии экономические процессы, учитывая возможность перехода количественных измерений в качественные. Экономический анализ имеет ряд особенностей. Во-первых, это системный подход к изучению хозяйственной деятельности, проявляющийся в оценке результатов как следствия взаимодействия производственно-хозяйственных факторов, сама деятельность при этом рассматривается как система, находящаяся в динамическом развитии, состоящая из отдельных соподчиненных элементов. Во-вторых, все учитываемые факторы влияют на конечный результат. В-третьих, все показатели должны представлять систему, т.е. упорядоченное множество, каждый показатель имеет свое экономическое содержание, взаимосвязан с другими показателями, отличается свойствами сводимости и делимости.

Для схематического отображения изучаемого экономического явления используется математическое моделирование. Приемами моделирования являются:

- расчленение - один из факторов исходной модели раскладывается на совокупность исходных факторов;

- удлинение - замена факторов в числителе или знаменателе на сумму или произведение однородных показателей (для кратных моделей);

- расширение - из кратной модели получают мультипликативную модель путем умножения числителя и знаменателя дроби исходной модели на один или несколько показателей;

- сокращение - как правило, используется при преобразовании кратной модели в мультипликативную модель путем деления числителя и знаменателя дроби исходной модели на один или несколько показателей.

Математическое моделирование должно соответствовать следующим требованиям: факторы. Входящие в модель должны иметь четко выраженный характер, экономический смысл, входить в систему, формируя результативный показатель, количественно измеримыми, реальными, а не придуманными.

Чтобы найти влияние фактора на результативный показатель следует исключить влияние других факторов (данная технология называется методом последовательного элиминирования), т.е. в данную единицу времени на результативный показатель действует только один фактор. В действительности же на результативный показатель одновременно и взаимосвязано действует множество факторов, эта взаимосвязь дает некоторые изменения результативного показателя (отклонения). Оно, это отклонение, присоединяется, к одному из факторов, как правило, к последнему, что делает выбор последнего фактора очень важным, поэтому для получения однозначного результата разложения результативного показателя по факторам следует четко определить последовательность факторов в модели, модели в соответствии с которой будут производиться расчетные процедуры. Таким образом, определение последовательности факторов является непременным условием для использования метода последовательного элиминирования, что, в сущности, затрудняет использование данного метода. В совокупность метода последовательного элиминирования входят метод цепных подстановок, метод относительных разниц, метод абсолютных разниц.

Кроме метода последовательной элиминации в проведении экономического анализа используется метод детерминированного факторного анализа, имеющий строго определенную последовательность процедур. Изначально выстраивается модель факторной системы, имеющая четкий экономический смысл, т.е. реально отражающая изучаемое явление, подчиненная логике причинно-следственных связей. Кроме того необходимо подготовить необходимые условия для применения факторного анализа. При использовании метода последовательной элиминации факторы располагаются в определенной последовательности: изначально количественные, а затем - качественные, это необходимое условие для получения однозначных результатов пофакторного разложения результативных показателей. Счетные процедуры должны быть проведены строго по механизму выбранного приема факторного анализа, т.е. должен быть проведен баланс отклонений (расчеты должны быть проверены для того чтобы убедиться, что общее изменение показателя равно сумме изменений результативного показателя за счет отдельных показателей). Оценка действия факторов дается в аналитическом заключении.

Еще одним методом экономического анализа является метод цепных подстановок и абсолютных разниц. Данный метод используется при функциональной зависимости результативного показателя от факторов во всех типах модели факторных систем и имеет определенную последовательность. Первоначально выстраивается модель факторной системы, затем факторы распределяют в строгой последовательности, в дополнение к базовому и отчетному значениям результативного показателя записывают несколько его условно-расчетных значений, в каждом расчете свое базовое значение на фактическое имеет один фактор, таким образом "по цепочке" (последовательно) проводят замену базовых значений на фактические по всем факторам модели. Для нахождения изменения результативного показателя от каждого из факторов сравнивают два значения результативного показателя, при этом изменяется только искомый фактор, остальные остаются неизменными. Проверка расчетов является обязательным условием. Расчеты можно провести по предлагаемому алгоритму:

y = a * b * c;

y0 = a0 * b0 * c0;

y' = a1 * b0 * c0;

y2 = a1 * b1 * c0;

y1 = a1 * b1 * c1;

;

;

;

.

По результатам выдается аналитическое заключение.

При функциональной зависимости результативного показателя от факторов в мультипликативных моделях и в простых кратных моделях используется метод абсолютных разниц. Он также имеет строгую последовательность. Во-первых - построение модели факторной системы, затем идет распределение факторов в строгой последовательности. Изменение же результативного показателя под воздействием какого-либо фактора определяется как произведение абсолютной разницы по исследуемому фактору на базовое значение факторов, следующих за искомым в модели и фактического значения факторов, предшествующих искомому. Как и в методе, описанном выше, проверка расчетов является обязательным условием, расчеты можно провести по предлагаемому алгоритму:

y = a * b * c;

;

;

;

.

По результатам выдается аналитическое заключение.

При функциональной зависимости результативного показателя от факторов в мультипликативных моделях и в простых кратных моделях может использоваться и метод относительных разниц. Результаты анализа представляются как в абсолютном выражении, так и в процентах. Как и предыдущие методы, работа по этому методу имеет строгий алгоритм: построение модели факторной системы, затем распределение факторов в строгой последовательности. Изменение результативного показателя под воздействием искомого фактора определяется как произведение относительной (процентной) разницы на базовое значение результативного показателя, поделенное на сто процентов. Процентная разница показывает на сколько процентов изменился результативный показатель под воздействием данного фактора в процентах. Для нахождения процентной разницы, показывающей влияние на результативный показатель первого количественного фактора необходимо сравнить процент выполнения плана со ста процентами. Для нахождения влияния каждого из последующих факторов на результативный показатель необходимо сравнить процент выполнения плана по двум показателям, которые отличаются на искомый фактор.

Проверка расчетов - обязательное условие:

y = a * b * c; … 

.

По результату выдается аналитическое заключение.

Для поведения экономического анализа используются также экономико-математические методы, такие как: сравнение, группировка, балансовый метод, математический анализ, статистические методы, эконометрические методы, математическое программирование, эвристические методы. Методы элементарной математики широко используются в экономических расчетах при расчете потребностей в ресурсах, затрат, балансовых расчетах. Самым распространенным и самым старым является метод сравнения. В экономическом анализе именно со сравнения начинается работа по оценке результативных показателей. Сравнение можно проводить с прошлым периодом, с лучшими предприятиям, со средними показателями, фактических показателей с достигнутыми. Важнейшим условием является сопоставимость показателей. Выявленные отклонения являются предметом анализа. Метод экономического анализа, предполагающий классификацию процессов, явлений, факторов, влияющих на процессы, получил название - группировка. Он позволяет изучать процессы и явления во взаимозависимости, взаимосвязи, выявить влияние факторов. Обнаружить основные закономерности. Объединение в группы должно идти на строго научной основе, признаки группировки должны быть понятными и прозрачными, т.е. не случайными, например однотипные, однородные предприятия. Предметом группировки могут быть не только предприятия, а и однотипные операции. Состав и структура группировок может рассматриваться как в статике, так и в динамике. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости, взаимодействия между подразделениями, явлениями, показателями. При построении аналитических группировок из двух показателей один рассматривается в качестве влияющего на другой, а второй как результат влияния первого, но следует помнить, что взаимовлияние факторного и результативного признаков для каждого конкретного случая - разная, т.е. может изменяться. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые), так и по нескольким (комбинированные). В анализе хозяйственной деятельности часто применяется балансовый метод, с помощью которого анализируется финансовое положение, использование рабочего времени, оборудования, рабочего времени, но основным условием является строгая функциональная зависимость. Использование методов математического анализа связано с использованием их в математической статистике, математическом программировании, но факторный анализ изменения экономических показателей также осуществляется с помощью дифференцирования и дифференциальных методов. Широко используются в экономическом анализе методы математической статистик и теории вероятности (особенно в случаях когда изменение показателей рассматривается как случайный процесс). Статистические методы являются основным средством для изучения повторяющихся явление и играют важнейшую роль в прогнозировании поведения экономических показателей, особенно в тех случаях, когда связь между анализируемыми характеристиками не детерминированная, а стохастическая, единственным инструментом являются статистические и вероятностные методы, наиболее распространенными являются методы множественного и корреляционного анализа. При изучении одномерных статистических совокупностей используются выборочный метод, законы распределения, вариационные ряды, при изучении многомерных статистических совокупностей применяются факторный и дисперсионный анализ, регрессии и корреляции. Экономика, статистика и математика сформировали эконометрические методы, основным предметом данного метода является создание экономической модели, под которой понимается схематическое представление экономического процесса, явления, отражающего их характерные черты, чаще всего используется метод анализа "затраты - впуск", это балансовые (матричные) модели, позволяющие в компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов. Главной особенностью матричной модели - удобство расчетов и четкость экономической интерпретации. Основным средством для решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности являются методы математического программирования, которые позволяют оценивать дефицитности произведенных ресурсов, плановые задания, анализировать выполнение планов, разрабатывать методы целенаправленных операций, количественную оценку полученных решений, выбирать оптимальные решения, предметом исследований являются экономические системы, производственно-хозяйственная деятельность, целью - сочетание структурных взаимосвязанных элементов системы в наибольшей степени отвечающих задаче получения максимального экономического показателя из возможных. В последнее время все чаще используются и неформализованные методы экономического анализа, это эвристические методы, связанные с опросами, экспертными оценками экспертов, данные оценки связаны с решениями, принимаемыми на основе интуиции, прецедентов, математической обработкой разных мнений для нахождения единственного правильного решения. В процессе проведения экономического анализа, кроме того, используются методы дедукции и индукции. Под методом дедукции понимается переход от общего к частному, от обобщающих показателей к аналитическим, факторным показателям. Метод перехода от частного к общему - метод индукции, предполагает исследование влияния отдельных факторов на хозяйственный процесс в целом. Экономический анализ, рассматривающий все процессы, все стороны деятельности, весь производственный цикл предприятия, организации во взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности называется факторным анализом. По окончании экономического анализа его результаты оформляются определенным способом, таким как: пояснительная записка, справка, экономический паспорт организации.

Виды экономического анализа определяются содержанием, задачами, функциями, и выделяют финансовый и управленческий анализ. Финансовый анализ делится на внешний, проводимый контролирующими органами, налоговыми органами, потребителями, поставщиками, аудиторскими фирмами, инвесторами, и на внутренний, проводимый самой организацией: финансовым отделом, бухгалтерией, плановым отделом и др.. Основной задачей внешнего контроля является оценка финансового состояния организации, платежеспособности и ликвидности, внутреннего - показатели прибыли, рентабельность, эффективность использования средств, выявление резервов и путей их использования, именно он направлен на выработку управленческих решений, способствующих укреплению организации. Управленческий анализ, как правило, носит внутренний характер, его проводит сама организация, при этом изучаются вопросы, связанные с использованием различных видов внутренних ресурсов.

Кроме перечисленных выше видов экономического анализа в зависимости от целей, задач анализа выделяют еще: социально-экономический (рассматривает взаимосвязь между социальными и экономическими явлениями), экономико-статистический (исследует массовые общественно-экономические явления), экономико-экологический (исследует взаимосвязь между экологическими и экономическим явлениями), маркетинговый (изучает рынки сбыта, спорт и предложение), инвестиционный, функционально-стоимостной и другие. В зависимости от полноты охвата выделяют анализ полный (комплексный) и тематический (частичный). Можно разделить виды экономического анализа по субъектам анализа, а также в зависимости от времени проведения анализа: предварительный (дает оценку при составлении бизнес-плана), оперативный (текущий), итоговый (ретроспективны, дающий оценку за истекший период), перспективный (определяет ожидаемые результаты). В зависимости от методики, используемой при проведении анализа можно выделить: количественный (количественные сопоставления, сравнения), качественный (сравниваются качественные показатели, изучается влияние отдельных факторов), экспресс-анализ (на базе определенных признаков), фундаментальный (комплексное изучение экономических явлений), маржинальный (исследование путей увеличения получаемой прибыли). По характеру можно выделить динамический и статистический анализ. Динамический - изучает показатели, взятые в динамике, анализируются показатели прироста, выстраиваются динамические ряды. Статистический - предполагает, что показатели неизменны. Можно разделить виды экономического анализа и по пространственному признаку: внутрихозяйственный - изучает деятельность конкретной организации, и межхозяйственный - изучаются и сравниваются показатели двух и более организаций. По методам изучения объекта анализ можно разделить на: системный, сплошной. Выборочный. Корреляционный, регрессионный, данные виды анализа позволяют оценить работу предприятия, организации и прогнозировать как краткосрочную, так и долгосрочную перспективу.

Подводя итог первой главы можно отметить, что экономический анализ тесно связан с различными направлениями науки в целом, с другими экономическими науками.

Смеха N 1. Взаимосвязь экономического анализа с различными экономическими науками