AG3. Материнская организация желает хеджировать валютный риск в отношении своей чистой инвестиции в дочернюю организацию С. Предположим, что у дочерней организации А есть внешние займы в размере 300 миллионов долларов США. Чистые активы дочерней организации А на начало отчетного периода составляют 400000 миллионов японских йен, включая поступления от внешних займов в размере 300 миллионов долларов США.
AG4. Объектом хеджирования может быть сумма чистых активов, равная или меньшая чем балансовая стоимость чистой инвестиции материнской организации в дочернюю организацию С (300 миллионов долларов США) в ее консолидированной финансовой отчетности. В своей консолидированной финансовой отчетности материнская организация может по собственному усмотрению определить внешние займы в дочерней организации А в размере 300 миллионов долларов США в качестве инструмента хеджирования риска изменения текущего курса EUR/USD, связанного с чистой инвестицией материнской организации в сумме US$300 миллионов чистых активов дочерней организации С. В этом случае как разница от изменения курса EUR/USD в отношении внешних займов в дочерней организации А в сумме 300 миллионов долларов США, так и разница от изменения курса EUR/USD в отношении чистой инвестиции в дочернюю организацию С в сумме 300 миллионов долларов США, включаются в резерв по пересчету иностранной валюты в консолидированной финансовой отчетности материнской организации после применения учета хеджирования.
AG5. В отсутствие учета хеджирования общая разница от изменения курса USD/EUR в отношении внешних займов в дочерней организации А в сумме 300 миллионов долларов США была бы признана в консолидированной финансовой отчетности материнской организации следующим образом:
- разница, связанная с изменением текущего курса USD/JPY, пересчитанная в евро, будет признана в составе прибыли или убытка, и
- разница, связанная с изменением текущего курса JPY/EUR, будет признана в составе прочего совокупного дохода.
В качестве альтернативы определению отношений хеджирования, описанному в пункте AG4, в своей консолидированной финансовой отчетности материнская организация может по собственному усмотрению определить внешние займы в дочерней организации А в сумме 300 миллионов долларов США в качестве инструмента хеджирования риска изменения текущего курса GBP/USD, возникающего ввиду различия между функциональными валютами дочерней организации С и дочерней организации В. В этом случае общая разница от изменения курса USD/EUR в отношении внешних займов в дочерней организации А в сумме 300 миллионов долларов США будет признана в консолидированной финансовой отчетности материнской организации следующим образом:
- разница, связанная с изменением текущего курса GBP/USD, будет признана в составе резерва по пересчету иностранной валюты в отношении дочерней организации С,
- разница, связанная с изменением текущего курса GBP/JPY, пересчитанная в евро, будет признана в составе прибыли или убытка, и
- разница, связанная с изменением текущего курса JPY/EUR, будет признана в составе прочего совокупного дохода.
AG6. Материнская организация в своей консолидированной финансовой отчетности не вправе по собственному усмотрению определить внешние займы в дочерней организации А в сумме 300 миллионов долларов США в качестве инструмента хеджирования как риска изменения текущего курса EUR/USD, так и риска изменения текущего курса GBP/USD. Один инструмент может быть определен по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования одного и того же риска только один раз. Дочерняя организация В не вправе применить учет хеджирования в своей консолидированной финансовой отчетности, потому что инструмент хеджирования удерживается за пределами группы, включающей дочернюю организацию В и дочернюю организацию С.