39. Расчетная оценка будущих денежных потоков должна включать:
(a) прогнозы денежных притоков от продолжающегося использования актива;
(b) прогнозы денежных оттоков, которые необходимы для генерирования денежных притоков от продолжающегося использования актива (включая денежные оттоки для подготовки актива к использованию) и которые могут быть отнесены непосредственно или распределены на разумной и последовательной основе на актив; и
(c) чистые денежные потоки, при наличии таковых, которые должны быть получены (или выплачены) за выбытие актива в конце срока его полезного использования.
40. Оценка будущих денежных потоков и ставка дисконтирования отражают последовательные допущения о росте цен в результате общей инфляции. Следовательно, если ставка дисконтирования включает влияние роста цен в результате общей инфляции, будущие денежные потоки оцениваются в номинальном выражении. Если ставка дисконтирования не включает влияние роста цен в результате общей инфляции, будущие денежные потоки оцениваются в реальном выражении (но при этом учитываются будущие специфические повышения и понижения цен).
41. Прогнозы денежных оттоков включают оттоки денежных средств для текущего обслуживания актива, а также будущие накладные расходы, которые могут быть отнесены на использование актива напрямую или путем распределения на разумной и последовательной основе.
42. Если балансовая стоимость актива еще не учитывает все денежные оттоки, которые ожидаются до того, как актив будет готов к использованию или продаже, оценка будущих денежных оттоков должна включать расчетную оценку всех денежных оттоков, которые, предположительно, произойдут до того, как актив будет готов к использованию или продаже. Например, это относится к незавершенному строительству или проекту в стадии разработки, который еще не завершен.
43. Чтобы избежать задвоения, в расчетную оценку будущих денежных потоков не включают:
(a) денежные притоки от активов, которые обеспечивают денежные притоки в значительной степени независимо от денежных притоков от рассматриваемого актива (например, финансовые активы, такие как дебиторская задолженность); и
(b) денежные оттоки, относящиеся к признанным обязательствам (например, кредиторская задолженность, пенсии или оценочные обязательства).
44. Будущие денежные потоки оцениваются для актива в его существующем состоянии. В расчетной оценке будущих денежных потоков не должны учитываться расчетные данные о денежных притоках или оттоках, которые ожидаются в результате:
(a) будущей реструктуризации, в отношении которой организация еще не приняла на себя обязательства; или
(b) улучшения или повышения эффективности использования актива.
45. Поскольку будущие денежные потоки оцениваются для актива в его существующем состоянии, ценность использования не отражает:
(а) будущие денежные оттоки, или сопутствующую экономию расходов (например, снижение затрат на персонал), или выгоды, ожидаемые в результате будущей реструктуризации, в отношении которой организация еще не приняла на себя обязательства; или
(b) будущие денежные оттоки, связанные с улучшением или повышением эффективности использования актива, или сопутствующие денежные притоки, которые, как ожидается, будут результатом таких оттоков.
46. Реструктуризация - программа, которая планируется и контролируется руководством, существенно изменяющая масштаб деятельности, осуществляемой организацией, либо способ ее осуществления. МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" содержит указания, поясняющие, когда организация принимает на себя обязательства по реструктуризации.
47. Если организация принимает на себя обязательства по реструктуризации, некоторые активы, вероятно, будут подвержены влиянию такой реструктуризации. Когда организация принимает на себя обязательства по реструктуризации:
(a) ее оценки будущих денежных притоков и денежных оттоков в целях определения ценности использования должны отражать экономию расходов и прочие выгоды от реструктуризации (основываясь на самых последних данных бюджетов/прогнозах, утвержденных руководством); и
(b) ее оценки будущих денежных оттоков на реструктуризацию включаются в оценочные обязательства по реструктуризации в соответствии с МСФО (IAS) 37.
В иллюстративном примере 5 показано влияние будущей реструктуризации на расчет ценности использования.