Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (с изменениями на 14 декабря 2020 года)

Расчеты собственными долевыми инструментами организации (пункт 16(b))

21. Договор не является долевым инструментом только на том основании, что он может повлечь получение или передачу собственных долевых инструментов организации. Договором может предусматриваться право или обязанность организации получить или передать собственные акции или другие долевые инструменты в количестве, необходимом для того, чтобы справедливая стоимость собственных долевых инструментов организации, подлежащих получению или передаче, была равна величине этого предусмотренного договором права или обязанности. При этом величина предусмотренного договором права или обязанности может быть фиксированной или меняться, частично или полностью, в зависимости от изменения переменной, отличной от рыночной цены собственных долевых инструментов организации (например, процентной ставки, котировки биржевого товара или финансового инструмента). Два примера таких договоров: (а) договор на передачу собственных долевых инструментов организации в таком количестве, чтобы их общая стоимость была равна 100 д.е., и (b) договор на передачу собственных долевых инструментов организации в таком количестве, чтобы их общая стоимость была равна стоимости 100 унций золота. Такой договор является финансовым обязательством организации даже несмотря на то, что организация должна или может урегулировать его путем передачи собственных долевых инструментов. Он не является долевым инструментом, поскольку организация использует переменное количество собственных долевых инструментов для расчетов по договору. Соответственно, такой договор не подтверждает право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

________________

В настоящем стандарте денежные суммы выражены в "денежных единицах" (д.е.).

22. За исключением ситуации, описанной в пункте 22А, договор, расчеты по которому будут осуществлены организацией путем передачи (или получения) фиксированного количества собственных долевых инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иного финансового актива, является долевым инструментом. Например, выпущенный опцион на акции, который дает право контрагенту купить фиксированное количество акций организации по фиксированной цене или в обмен на облигацию с фиксированной основной суммой, является долевым инструментом. Изменения справедливой стоимости договора в результате колебаний рыночных процентных ставок, которые не влияют на сумму денежных средств или иных финансовых активов, подлежащих уплате или получению, или на количество долевых инструментов, подлежащих получению или передаче, при осуществлении расчетов по договору, не препятствуют тому, чтобы классифицировать этот договор как долевой инструмент. Полученное возмещение (например, премия, полученная за выпущенный опцион или варрант на собственные акции организации) прибавляется непосредственно к собственному капиталу. Выплаченное возмещение (например, премия, уплаченная за приобретенный опцион) вычитается непосредственно из собственного капитала. Изменения справедливой стоимости долевого инструмента не признаются в финансовой отчетности.

22А. Если собственные долевые инструменты организации, подлежащие получению или передаче организацией при осуществлении расчетов по договору, являются финансовыми инструментами с правом обратной продажи, которые обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, указанным в пунктах 16А и 16В, или являются инструментами, которые обязывают организацию передать другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации, и при этом обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, описанным в пунктах 16С и 16D, то данный договор является финансовым активом или финансовым обязательством. К таковым относится и договор, расчеты по которому будут осуществлены организацией путем получения или передачи фиксированного количества таких инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иного финансового актива.

23. За исключением обстоятельств, описанных в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D, договор, предусматривающий обязанность организации приобрести свои собственные долевые инструменты за денежные средства или иной финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства в размере приведенной стоимости суммы погашения (например, приведенной стоимости форвардной цены выкупа, цены исполнения опциона или иной суммы погашения). Это справедливо даже в том случае, если сам договор является долевым инструментом. Один из примеров - обязанность организации приобрести собственные долевые инструменты за денежные средства согласно форвардному договору. Соответствующее финансовое обязательство первоначально признается по приведенной стоимости суммы погашения и реклассифицируется из состава собственного капитала. Впоследствии это финансовое обязательство оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Если срок действия указанного договора истекает без исполнения последнего, то балансовая величина финансового обязательства реклассифицируется в состав собственного капитала. Предусмотренная договором обязанность организации приобрести собственные долевые инструменты приводит к возникновению финансового обязательства в размере приведенной стоимости суммы погашения, даже если эта обязанность зависит от того, реализует ли контрагент свое право потребовать выкупа инструментов организацией (например, выпущенный пут-опцион, дающий контрагенту право продать организации ее собственные долевые инструменты по фиксированной цене).

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

24. Договор, расчеты по которому будут осуществлены организацией путем передачи или получения фиксированного количества ее собственных долевых инструментов в обмен на переменную сумму денежных средств или иного финансового актива, является финансовым активом или финансовым обязательством. Примером такого договора является договор, по условиям которого организация должна передать 100 собственных долевых инструментов в обмен на сумму денежных средств, равную стоимости 100 унций золота.