Порядок бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, для которого организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, вследствие изменения официального курса доллара США
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее - ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости.
Указанный в настоящем порядке временной период соответствует: "20X1" - текущему году.
Организация "А" 15 марта 20X1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка "Б" на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12000000 долларов США. Акции иностранного банка "Б" торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете организацией "А" было принято не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости данного долевого инструмента в составе прочего совокупного дохода.
В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций организация "А" принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и офицальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.
Так как в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12000000 долларов США, организация "А" принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10000000 долларов США. В дальнейшем организация "А" планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10000000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Организация установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в дату окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.
Условия расчетного форвардного договора:
дата заключения - 15 марта 20X1 года;
дата исполнения - 15 сентября 20X1 года;
организация "А" продает 10000000 USD за рубли по курсу 29,4000 руб./USD уполномоченному банку;
обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.
На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 15.03.20X1 - 28,6640 руб./USD;
на 31.03.20X1 - 28,4290 руб./USD;
на 30.06.20X1 - 28,0758 руб./USD;
на 15.09.20X1 - 30,3643 руб./USD.
Условные данные по справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров, включая изменение справедливой стоимости форвардного договора равное изменению официального курса доллара США умноженное на номинальную стоимость форвардного договора (10000000 долларов США) (далее - "изменение спот-элемента форвардного договора"), и прочее изменение справедливой стоимости форвардного договора, равное изменению справедливой стоимости форвардного договора за вычетом изменения спот-элемента форвардного договора, и представляющее собой изменение справедливой стоимости форвардного договора, связанное с уменьшением срока, оставшегося до даты исполнения форвардного договора (далее - "изменение форвардного элемента форвардного договора"):
Дата | Определение вида ПФИ для организации "А" | Справедливая стоимость форвардного договора (руб.) | Изменение справедливой стоимости форвардного договора (руб.) | В том числе изменение спот-элемента форвардного договора (руб.) | В том числе изменение форвардного элемента форвардного договора |
15.03.20X1 | - | 0-00 | 0-00 | 0-00 | 0-00 |
31.03.20X1 | Актив | 6590000-00 | 6590000-00 | 2350000-00 | 4240000-00 |
30.06.20X1 | Актив | 13092000-00 | 6502000-00 | 3532000-00 | 2970000-00 |
15.09.20X1 | Обязательство | 9643000-00 | -22735000-00 | -22885000-00 | 150000-00 |
Итого изменение | -9643000-00 | -17003000-00 | 7360000-00 | ||
Условные данные по справедливой стоимости акций:
Дата | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (USD) | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (руб.) | Сумма изменения справедливой стоимости акций (руб.) |
15.03.20X1 | 12000000-00 | 343968000-00 | - |
31.03.20X1 | 13000000-00 | 369577000-00 | 25609000-00 |
30.06.20X1 | 10500000-00 | 294795900-00 | -74781100-00 |
15.09.20X1 | 12500000-00 | 379553750-00 | 84757850-00 |
Организация "А" определила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10000000 долларов США. При определении инструмента хеджирования организация "А" приняла решение отделить форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определить в качестве инструмента хеджирования только изменение спот-элемента форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10000000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.
В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения измения справедливой стоимости части акций в сумме 10000000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора.
Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10000000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.