Действующий

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях (с изменениями на 26 сентября 2022 года)

Глава 11_1. Бухгалтерский учет обесценения долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по амортизированной стоимости и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

(Дополнительно включена с 1 января 2017 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4180-У)

11_1.1. К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения настоящей главы.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, действует до 1 января 2021 года. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

Абзац первый пункта 11_1.1 настоящего Положения действует до 1 января 2025 года - см. пункт 3 указания Банка России от 7 ноября 2016 года N 4180-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У).

____________________________________________________________________        

К долевым ценным бумагам положения настоящей главы не применяются.

11_1.2. Некредитная финансовая организация должна сформировать резерв под обесценение долговых ценных бумаг (включая векселя) или, в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании долговых ценных бумаг, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки (далее - благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок), отразить корректировку стоимости долговых ценных бумаг, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.

Долговая ценная бумага является кредитно-обесцененным финансовым активом, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по такому финансовому активу. Подтверждением обесценения долговых ценных бумаг являются наблюдаемые данные о следующих событиях:

значительные финансовые затруднения эмитента;

нарушение эмитентом условий погашения или выплаты процентных доходов по долговой ценной бумаге;

появление признаков банкротства эмитента;

исчезновение активного рынка для долговой ценной бумаги в результате финансовых затруднений у эмитента;

покупка долговой ценной бумаги с большой скидкой (дисконтом);

иные случаи в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением кредитного обесценения долговых ценных бумаг, число таких событий, а также характеристики рынка, признаваемого активным.

Долговые ценные бумаги, в отношении которых на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих их кредитное обесценение, являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

11_1.3. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по данным долговым ценным бумагам с даты первоначального признания.

11_1.4. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если риск возникновения у некредитной финансовой организации убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения эмитентом своих обязательств по долговым ценным бумагам (далее - кредитный риск) значительно увеличился с даты первоначального признания.

11_1.5. По долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение за весь срок или, в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, оценивает величину корректировки стоимости долговых ценных бумаг в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок.

По долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным при первоначальном признании, на дату первоначального признания резерв под обесценение не формируется.

Абзац утратил силу с 1 января 2023 года - указание Банка России от 26 сентября 2022 года N 6257-У. - См. предыдущую редакцию.

11_1.6. По кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение как разницу между амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП по долговой ценной бумаге.

Абзац утратил силу с 1 января 2023 года - указание Банка России от 26 сентября 2022 года N 6257-У. - См. предыдущую редакцию.

11_1.7. Не реже чем на каждую отчетную дату некредитная финансовая организация оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по долговой ценной бумаге с даты ее первоначального признания. При этом некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта.

При определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания, некредитная финансовая организация основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации, если такая прогнозная информация является доступной, и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах. Однако если прогнозная информация является недоступной, некредитная финансовая организация может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания.