Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями (с изменениями на 28 ноября 2016 года)

Приложение 7
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 года N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"

     

Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, N 1, ст.3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20X1 остаток обязательства организации "А" по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17379950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3067050 рублей.

Учетной политикой организации "А" для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).

В течение первого квартала 20X2 года организация "А" выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3550000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1065000 рублей.

На 31.03.20X2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16107500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2842500 рублей.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20X1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года):

________________

Счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

Счет N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:     

________________

Расчет: 17379950 руб. х 20% = 3475990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

Расчет: 3067050 руб. х 20% = 613410 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189400 рублей.

________________

Расчет: 4089400 руб. - 3900000 руб. = 189400 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года: