Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями (с изменениями на 28 ноября 2016 года)

Приложение 5
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 года N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"

     

Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с формированием резерва под обесценение по векселю, не оплаченному в срок

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

18 августа 20X1 года организация "А" приобрела вексель организации "Б" по цене 35000000 рублей. Номинальная стоимость векселя составляет 42000000 рублей, таким образом, дисконт составляет 7000000 рублей и начисляется ежемесячно до наступления срока платежа.

Вексель выдан сроком на определенный день (пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст.221) (далее - Положение о переводном и простом векселе) со сроком платежа 29 декабря 20X1 года.

Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва под обесценение долговых обязательств определяется в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, а в целях налогообложения расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).

По состоянию на 30 сентября 20X1 года организация "А" получила объективную информацию о наличии значительных финансовых затруднений у организации "Б", в частности о неплатежах по векселям, выпущенным организацией "Б", срок платежа по которым - до 1 сентября 20X1 года, и об обращении одного из кредиторов с иском в арбитражный суд о признании организации "Б" банкротом.

30 сентября 20X1 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение долговых обязательств в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 12000000 рублей.

29 декабря 20X1 года вексель был предъявлен к оплате организации "Б", которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.

31 декабря 20X1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе).

Сформированный организацией "А" резерв под обесценение долговых обязательств по векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, на 31.12.20X1 года составил 33000000 рублей, на 31.03.20X2 года - 42000000 рублей.

Отражение в бухгалтерском учете в отношении приобретенного векселя по состоянию за 30 сентября 20X1 года:

начисленного дисконта:

________________

Счет N 51414 "Векселя прочих резидентов".

Счет N 71001 "Процентные доходы".

Расчет: 7000000 руб. х 13 дней: 103 дня = 883495 руб.

резерва под обесценение долговых обязательств:

________________

Счет N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение".

Счет N 51421 "Резервы под обесценение по векселям прочих резидентов".

В связи с тем, что срок до погашения векселя с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.

В данном порядке величина процентного дохода, рассчитанная без учета влияния созданного резерва под обесценение, не отличается существенно от величины процентного дохода, рассчитанного исходя из балансовой стоимости ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение с использованием метода эффективной процентной ставки.