Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями (с изменениями на 28 ноября 2016 года)
Приложение 3
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 года N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения 8000000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).
Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20X1 года составила 8050000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20X2 года - 7900000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:
оборот по счету (руб.) | ||
Дебет счета N | 50727 | 50000-00 |
Кредит счета N | 10603 | 50000-00 |
________________
Счет N 50727 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы".
Счет N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
10603 | 50000-00 | |
50705 | 8000000-00 | |
50727 | 50000-00 |
________________
Счет N 50705 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтер- | Для целей определения налоговой | Налогооб- | Вычитае- | Отложенные | Отложенные налоговые активы | ||
учета | базы по налогу на прибыль | разницы | ные разницы | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансо- | Отнесенные на счета по учету добавоч- | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50705 | 8000000 | 8000000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
50727 | 50000 | 0 | 50000 | 0 | 0 | 10000 | 0 | 0 |
Итого | 0 | 10000 | 0 | 0 | ||||
или | ||||||||
8050000 | 8000000 | 50000 | 0 | 0 | 10000 | 0 | 0 | |
________________
Расчет: 50000 руб. х 20% = 10000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
Расчет: 8000000 руб. + 50000 руб. = 8050000 руб.
Расчет: 8000000 руб. + 0 руб. = 8000000 руб.
Расчет: 50000 руб. х 20% = 10000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10000 рублей.
________________
Расчет: 10000 руб. - 0 руб. = 10000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год: