Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль по долговым ценным бумагам, удерживаемым до погашения
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
25 ноября 20X1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13000000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Номинальная стоимость облигаций - 13000000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.
25 февраля 20X2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20X2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней. Организацией был сформирован резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 13294904 рубля.
________________
Расчет: (13000000 руб. + 294904 руб.) х 100% = 13294904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13000000 руб. х 9%) х 92 дня : 365 дней = 294904 руб.
20 июня 20X2 года обязательства по облигациям были погашены.
В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20X1 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
Дебет счета N | 50308 | 19233-00 |
Кредит счета N | 71001 | 19233-00 |
________________
Счет N 50308 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов".
Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13000000 руб. х 9%) х 6 дней : 365 дней = 19233 руб.
В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20X1 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
Дебет счета N | 50308 | 99370-00 |
Кредит счета N | 71001 | 99370-00 |
________________
Расчет: (13000000 руб. х 9%) х 31 день : 365 дней = 99370 руб.
Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
50308 | 13118603-00 | |
71001 | 118603-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтер- | Для целей определения налоговой | Налогооб- | Вычитае- | Отложенные | Отложенные налоговые активы | ||
учета | базы по налогу на прибыль | разницы | ные разницы | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансо- | Отнесенные на счета по учету добавоч- | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50308 | 13118603 | 13118603 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |