Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 декабря 2014 года N ГД-4-3/26409@


О налоге на добычу полезных ископаемых

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами о толковании термина "участок недр" при применении подпункта 12 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) просит разъяснить следующее.

ООО (далее - Общество) получена лицензия НРМ 11062 HP от 20.12.2001 с целевым назначением и видами работ на геологическое изучение недр, разведку и добычу нефти с открываемых в пределах данного участка месторождений со статусом геологического отвода.

Согласно приложению 2 к лицензии, геологический отвод предоставлен с координатами угловых точек без ограничения по глубине.

Также, приложениями к лицензии являются три горноотводных акта, согласно которым уточнены границы горных отводов для добычи углеводородного сырья на Ошкотынском месторождении, на Центральнохорейверском месторождении, на Западно-Сихорейском месторождении. При этом данные горноотводные акты содержат приложение - топографический план поверхности горного отвода месторождения, в котором отражены границы горного отвода с географическими координатами и ограничению по глубине.

При расчете степени выработанности участков недр в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 1 статьи 342 Кодекса, Общество исходит из того, что под участком недр следует понимать участок, границы которого определены в горноотводном акте, являющемся неотъемлемой частью лицензии.

Общество обосновывает это тем, что в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр, в то время как геологический отвод, границы которого указаны в лицензии НРМ 11062 HP предоставляется в пользование для геологического изучения недр и не является участком недр, поскольку он не имеет ограничения по глубине.

По мнению ФНС России при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться следующим.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции, действующей в 2009-2013 годах) обложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года.

Учитывая, что Кодекс не содержит понятия "участок недр", ФНС России (письмо от 08.12.2014 N ГД-4-3/25349@) обратилась в Роснедра по вопросу толкования термина "участок недр" согласно Закона о недрах.

Роснедра в письме от 17.12.2014 N ОК-03-28/14410 разъяснили, что в границах участка недр, предоставленного в пользовании по совмещенной лицензии для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых, могут находится геологический отвод и несколько горных отводов.

При этом указанные геологический отвод и горные отводы не образуют самостоятельные участки недр и являются единым участком недр в рамках лицензии.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, определение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св), в том числе показателей о накопленной добыче нефти (N) и начальных извлекаемых запасов нефти (V) этого участка недр, в соответствии с абзацем вторым подпункта 12 пункта 1 статьи 342 Кодекса необходимо производить по всему участку недр в целом, границы которого указаны в совмещенной лицензии на право пользования недрами НРМ 11062 HP от 20.12.2001, в данном случае - в приложении N 2 к лицензии N НРМ 11062 HP от 20.12.2001, а не по отдельным горным отводам.

ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть позицию, изложенную в настоящем письме.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка