УТВЕРЖДЕН
приказом ФНС России
от 5 декабря 2014 года
N ММВ-7-8/613@
Порядок учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации
1. Для целей настоящего Порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Порядок), под суммами обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленными банком в бюджетную систему Российской Федерации (далее - суммы, не перечисленные банком), понимаются денежные средства налогоплательщика, в отношении которых в соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации:
налогоплательщик предъявил в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
налогоплательщик - физическое лицо передал в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
налогоплательщик - физическое лицо внес в банк наличные денежные средства для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
зачисленные банком на балансовый счет N 47418 ("Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств") или иной счет, в результате чего денежные средства налогоплательщика не поступили на счета по учету доходов бюджетов (далее - суммы, не перечисленные банком).
2. Учет сумм, не перечисленных банком, ведется в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Журнал учета), в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика на основании сообщения банка о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика, реестров расчетных документов на перечисление обязательных платежей клиентов в бюджетную систему Российской Федерации, не исполненных банком (филиалом) в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка (субсчете филиала), составленных по результатам проведения контрольных мероприятий налоговым органом по месту учета кредитной организации; платежного поручения (его копии), представленного налогоплательщиком в налоговый орган.
3. Процедура рассмотрения специально созданной в Управлении ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) комиссией вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также порядок принятия решений об отражении (отказе в отражении) в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, определяется руководителем этого Управления.
Руководитель Управления вправе передать полномочия по рассмотрению вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей, принятию решения об отражении (отказе в отражении) в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, комиссиям территориальных налоговых органов по месту нахождения налогоплательщика (далее - территориальный налоговый орган).
4. Рассмотрение вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщика, состоящего на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИ ФНС России по КН), производится комиссией МИ ФНС России по КН самостоятельно (по администрируемым налогам).
В случае, если налогоплательщик, состоящий на учете в МИ ФНС России по КН, одновременно осуществлял уплату обязательных платежей по администрируемым и не администрируемым МИ ФНС России по КН налогам (сборам) с одного расчетного счета, рассмотрение вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщика производится коллегиально комиссиями МИ ФНС России по КН и соответствующего Управления, в том числе путем использования систем видеоконференц-связи.
5. Отражение сумм, не перечисленных банком, в Журнале учета осуществляется территориальным налоговым органом на основании решения созданной в Управлении или в территориальном налоговом органе комиссии, а также на основании решения (постановления, определения) Верховного Суда Российской Федерации, суда общей юрисдикции, арбитражного суда или мирового судьи (далее - суд), вступившего в законную силу, и содержащих положения о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.
Отражение сумм, не перечисленных банком, в Журнале учета осуществляется МИ ФНС России по КН на основании решения комиссии, созданной в этой инспекции, а также на основании решения (постановления, определения) суда, вступившего в законную силу, и содержащих положения о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.
6. По каждому факту получения информации о суммах, не перечисленных банком, территориальный налоговый орган проводит комплекс мероприятий, направленных на выявление и пресечение нарушений, связанных с исполнением банками (филиалами) платежных поручений налогоплательщиков на перечисление обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также выявление и систематизацию признаков недобросовестности налогоплательщиков при осуществлении ими уплаты налогов (сборов).
7. До рассмотрения вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей и об отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, территориальным налоговым органом составляется пояснительная записка о проведенных им контрольных мероприятиях с приложением следующих документов:
платежного поручения налогоплательщика с отметками банка о принятии его к исполнению, содержащего в поле "Поступ. в банк плат." (поле 62) проставленную ответственным исполнителем банка дату поступления в банк; в поле "Отметки банка" (поле 45) - штамп банка, дату приема и подпись ответственного исполнителя, и оформленного в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
решения (постановления, определения) арбитражного суда или суда общей юрисдикции, вступившего в законную силу, и содержащего в мотивировочной или резолютивной части положения о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей;
документов банка, подтверждающих наличие достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика для уплаты соответствующего налога в бюджетную систему Российской Федерации, источники поступления денежных средств на счет и корреспонденцию счетов в случае списания данного денежного остатка со счета налогоплательщика (выписки банка и др.);
справки о наличии открытых счетов налогоплательщика на дату предъявления платежного поручения в банк;
выписки о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, открытым в других банках, за период расчетов по обязательным платежам через банк, не исполнивший обязанность по перечислению обязательных платежей налогоплательщика (в целях установления достаточных денежных средств для исполнения обязанности по уплате налогов (сборов));
карточки "Расчеты с бюджетом" и заключения о наличии обязанности по уплате авансовых платежей и/или налога (сбора) в соответствии с представленной налогоплательщиком налоговой декларацией (расчетом) за соответствующие периоды;
выписки по балансовому счету N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств" и иным счетам банка, аккумулирующим средства клиентов банка, списанные со счетов, но не проведенные по корреспондентскому счету;
иные материалы.
По результатам проведенного заседания комиссии Управления, территориального налогового органа или МИ ФНС России по КН по рассмотрению вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей составляется протокол и комиссией принимаются решения:
о признании обязанности налогоплательщика исполненной и отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком;
об отказе в признании обязанности налогоплательщика исполненной и об отказе в отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком.
В случае проведения коллегиального заседания комиссий МИ ФНС России по КН и Управления по рассмотрению вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей составляется единый протокол и комиссии принимают решения в части администрируемых налогов (сборов).