ПИСЬМО
от 20 ноября 2014 года N ГД-4-3/23948
Для использования в работе
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности регистрации изменений в договор о создании КГН в связи с присоединением к группе нового участника и одновременной заменой ответственного участника группы сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:
1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
3) присоединения организации к консолидированной группе налогоплательщиков;
4) выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы);
5) принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 4 статьи 25.4 Кодекса соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия указанного договора) представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:
1) не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);
2) не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
3) в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - в прочих случаях.
Пунктом 7 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что основаниями для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков являются:
1) невыполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, в отношении хотя бы одного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
2) подписание документов не уполномоченными на это лицами;
3) нарушение срока представления документов на изменение указанного договора;
4) непредставление (представление не в полном объеме) документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.4 Кодекса.
Пунктом 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу в следующем порядке:
1) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
2) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой группы, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор (если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса);
3) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой группы, которые на момент регистрации налоговым органом соответствующих изменений договора соответствуют условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
4) в прочих случаях изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.
Таким образом, внесение изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с присоединением к группе нового участника предусмотрено законодательством о налогах и сборах при отсутствии указанных выше оснований для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В отношении внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с заменой ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.1 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Пунктом 4 статьи 25.1 Кодекса закреплено, что документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.