Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 13 августа 2014 года N АС-4-3/16010@


О применении патентной системы налогообложения

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросам применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН).

ПСН применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю (далее - ИП) на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Субъекты Российской Федерации на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Вместе с тем на сегодняшний день в нормативно-правовых актах отсутствует понятие "нежилое помещение".

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений" разъяснено, что помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений".

В соответствии с пунктом 2 указанного Информационного письма нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным.

Между тем частью 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" определено, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (пункт 6); сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (пункт 23); а помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (пункт 14).

Таким образом, один объект недвижимости может включать в себя другие объекты недвижимости, которые могут быть выделены из его состава в качестве самостоятельных объектов недвижимости.

Так, например, пятиэтажное нежилое здание состоит из отдельных нежилых помещений.

От имени всех собственников здания (их, к примеру, 6 ИП) заключены три договора аренды частей здания, в совокупности составляющих 100% всех внутренних площадей здания.

Для идентификации площадей, занимаемых арендаторами, в договорах аренды указаны помещения (либо их части), лестницы, технические этажи, антресоли, предоставленные по конкретному договору в пользование. В соответствии со свидетельствами о собственности каждому из ИП принадлежит доля в праве общей долевой собственности на нежилое здание без выделения этой доли в натуре.

Законом субъекта Российской Федерации, в частности, законами г.Москвы и Санкт-Петербурга, в отношении вида деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, установлен размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на один обособленный объект в зависимости от площади сдаваемого объекта.

В связи с этим возникает вопрос: что следует понимать под обособленным объектом в целях определения количества сдаваемых в аренду обособленных объектов для исчисления суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН?

Согласно разъяснениям Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-11/3952, от 20.01.2014 N 03-11-12/1396, от 22.11.2013 N 03-11-11/50538, от 14.10.2013 N 03-11-12/42628, от 09.09.2013 N 03-11-12/36942, от 30.07.2013 N 03-11-11/30202 количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых ИП - арендодателем с конкретными арендаторами.

Исходя из указанных разъяснений, ИП при осуществлении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений количество объектов, передаваемых в аренду и подлежащих налогообложению ПСН, определяет на основании договоров аренды, заключаемых ИП (арендодателем) с арендаторами, вне зависимости от количества помещений, сдаваемых в аренду.

То есть в нашем случае каждый из собственников (названный в договоре аренды), изъявивший желание перейти на ПСН, получает один патент с расчетом суммы налога исходя из трех обособленных объектов (в соответствии с количеством заключенных договоров). При этом размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода определяется исходя из общей площади передаваемых по каждому договору аренды помещений (частей помещений), приходящейся на долю ИП в праве собственности.

Или же на основании договора аренды определяется количество нежилых помещений (частей помещений), которые признаются обособленными объектами, и, соответственно, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода определяется в зависимости от количества отдельно поименованных в договоре помещений (частей помещений), исходя из площади передаваемого в аренду помещения (части помещения), приходящейся на долю в праве собственности.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
С.Н.Андрющенко

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка