О корректировке универсального передаточного документа
Приложение N 5
к письму ФНС России
от 17 октября 2014 года
N ММВ-20-15/86@
Отражение показателей УКД со статусом "1" в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур
________________
Приведенный здесь порядок рекомендуется для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги, права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10% и 18%.
УКД со статусом "1" представляет собой комплексный документ, фактически состоящий из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа, оформляющего изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок заполнения показателей комплексного документа в части, относящейся к показателям корректировочного счета-фактуры, а также порядок регистрации такого корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур определяется положениями Постановления N 1137.
При исполнении указанного порядка продавцом следует иметь в виду, что в УКД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры.
Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа (УКД) определяется тем, подлежит ли первичный учетный документ об изменении стоимости согласованию со стороны покупателя.
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т.п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) не требуется, то продавцом документ составляется лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости (заполняется соответственно строка [9]). Тогда в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе покупателю следует рассматривать дату его составления (строка (1)), если не установлены иные обстоятельства.
Если же согласие покупателя на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется, то в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости (заполняется соответственно строка [8]). Датой выставления корректировочного счета-фактуры в этом случае следует считать дату согласования покупателем предложенного изменения (строка [13]).
С учетом изложенного, порядок отражения продавцом УКД со статусом "1" в указанных ситуациях в книге продаж и книге покупок, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.
Продавец | Регистрация в Книге продаж (пункт 10 статьи 154 НК РФ, пункты 1, 2 раздела II Приложения N 5 к Постановлению N 1137) | Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
- при уведомлении покупателя об увеличении стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 1б) - дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата составления уведомления об изменении стоимости, совпадающая с датой составления корректировочного счета-фактуры | Графа 2 - дата строки (1) |
- при согласовании с покупателем увеличения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 1б) - дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем предложения об изменении стоимости. | Графа 2 - дата строки [13] |
Продавец при уменьшении стоимости: | Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** | Регистрация в книге покупок* |
________________ * Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не производится (п.9 разд. 2 Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137). ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
- при уведомлении покупателя об уменьшении стоимости | Графа 2 - дата строки (1) | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 2б) - дата строки (1) |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
- при согласовании с покупателем уменьшения стоимости | Графа 2 - дата строки [13] | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 2б) - дата строки (1) |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
Покупателю при исполнении установленного Постановлением N 1137 порядка рекомендуется исходить из того, что при использовании УКД со статусом "1" дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают.
При этом если на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется согласие покупателя, то дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают и определяются датой согласования (подписания) покупателем изменения их стоимости в УКД (показатель строки [13]).
Если же изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до покупателя продавцом в уведомительном порядке, показатель строки [13] в общем случае определяет дату поступления УКД покупателю - дату получения корректировочного счета-фактуры и дату получения уведомления об изменении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в отношении получения УКД нет доказательств более раннего срока.
В отсутствие показателя строки [13], таковой может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1), если не может быть доказано иное).
С учетом изложенного, рекомендуется следующий порядок отражения покупателем УКД со статусом "1" в указанных ситуациях в книге продаж и книге покупок, а также в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:
Покупатель при увеличении стоимости: | Регистрация в Книге покупок | Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
- при уведомлении покупателя об увеличении стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 2б) - дата строки (1) за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз.1 п.13 ст.171 НК РФ и п.10 ст.172 НК РФ. | Графа 2 - дата фактического получения УКД Графа 6 (до 01.10.2014 - графа 8) - дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата получения корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
- при согласовании с покупателем увеличения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 2б) - дата строки (1) за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз.1 п.13 ст.171 НК РФ и п.10 ст.172 НК РФ. | Графа 2 - дата строки [13] Графа 6 (до 01.10.2014 - графа 8) - дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа |
________________ ** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. | ||
Покупатель при уменьшении стоимости: | Регистрация в книге продаж | |
- при уведомлении покупателя об уменьшении стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 1б) - дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата получения комплексного документа | Графа 2 - дата фактического получения УКД Графа 6 (до 01.10.2014 - графа 8) - дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата получения корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
- при согласовании с покупателем уменьшения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 - графа 1б) - дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа | Графа 2 - дата строки [13] Графа 6 (до 01.10.2014 - графа 8) - дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа |