Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 июня 2014 года N ГД-4-3/12023@


О применении упрощенной системы налогообложения

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по порядку применения пункта 8 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с указанной статьей в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (далее - УСН), он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В Кодексе, а также в других нормативных правовых актах отсутствует определение понятия "прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН".

В письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 разъяснено, что под прекращением деятельности по УСН, понимается прекращение всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН. При этом отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности (письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/259, от 08.07.2013 N 03-11-11/26247, от 18.03.2013 N 03-11-11/107).

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить в каких случаях и при каких условиях деятельность налогоплательщика, в отношении которой применялась УСН, считается прекращенной, а также существует ли у него обязанность представлять соответствующее уведомление?

Обязан ли налогоплательщик уведомить налоговый орган о прекращении деятельности в случае перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и (или) патентную систему налогообложения (далее - ПСН) по всем фактически осуществляемых им видам деятельности?

Какие меры ответственности предусмотрены за непредставление уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН?

Исходя из позиции Минфина России, изложенной в вышеуказанных письмах, если у налогоплательщика отсутствуют доходы и расходы, отсутствует намерение заключать договора на осуществление предпринимательской деятельности, т.е. деятельность приостановлена на неопределённый срок, у налогового органа нет оснований требовать представления им уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

По нашему мнению, налогоплательщик самостоятельно решает, прекращает ли он предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется УСН, или нет.

Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН с ЕНВД и (или) ПСН.

При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

В этой связи, в случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ЕНВД и (или) ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой налогоплательщик не утрачивает права применять УСН, а отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой ЕНВД и ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса по итогам налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от результатов его деятельности в налоговом периоде (календарном году) (без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД и (или) ПСН).

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, по общему правилу утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя означает одновременное прекращение действия режима УСН для данных лиц. Поэтому в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Учитывая вышерассмотренные ситуации, у налогового органа нет оснований (не возникает таких случаев) для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 126 Кодекса, за непредставление уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка