В том случае, если ФИСС был заключен в конце 2002 года, окончание операций с которым предусмотрено во втором квартале 2003 года, то налоговая база по таким ФИСС рассчитывается согласно ст.326 НК РФ на каждую отчетную дату. При этом по форвардным контрактам, предусматривающим куплю-продажу валютных ценностей, а также по всем иным ФИСС, требования (обязательства) которых выражены в иностранной валюте и (или) имеют рыночную оценку, доходы определяются исходя из оценки требований (обязательств) по рыночной цене базисного актива и курсов валют, установленных Банком России.
Доходы (расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), включаются в налоговую базу на дату перехода права собственности на базисный актив, т.е. по условиям приведенного выше примера - во втором квартале 2003 года.
В налоговой декларации по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу валютных ценностей, отражаются:
1) с даты заключения на дату окончания соответствующего отчетного (налогового) периода - доходы и расходы участников ФИСС, возникающие из-за изменения рыночных цен базисных активов и курсов валют, установленных Банком России;
2) при исполнении ФИСС - валовые доходы (расходы) по ФИСС, уменьшенные на суммы доходов (расходов), ранее учтенных в налоговой базе.
В случае если при расторжении ФИСС указана дата расторжения соответствующей сделки, то обязательства сторон считаются прекращенными с этой указанной даты. Если при расторжении ФИСС не указана дата расторжения, то согласно п.3 ст.453 ГК РФ обязательства сторон по соответствующей сделке считаются прекращенными с момента заключения соглашения о расторжении договора.
Расторжение ФИСС, осуществленное путем заключения дополнительного соглашения к нему, не правомерно квалифицировать как допущенную ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы, т.к. при расчете налоговой базы отчетных (налоговых) периодов до даты расторжения ФИСС использовались первичные документы, соответствующие намерениям сторон, не содержащие ошибок и дефектов и составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Следовательно, при учете влияния результатов данных изменений на налогообложение положения ст.54 НК РФ не применяются.
Учитывая изложенное, а также то, что налоговая база согласно ст.326 НК РФ по операциям с ФИСС определяется на основании данных регистров налогового учета, отражающих в т.ч. и суммы требований (обязательств) к контрагентам налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных договоров, в случае расторжения договора (ФИСС) следует уточнить налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором заключено соглашение о расторжении ФИСС. Пересчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды производить не следует (письмо МНС России от 22.08.2003 N 02-4-12/257-АГ817).