1. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, данном НК РФ, с учетом сроков их возникновения. Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо МНС России от 02.04.2002 N 02-5-10/38-Н326).
2. Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от 31.12.2002) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со ст.266, 292 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/29-Г788).
3. ст.266 НК РФ предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в т.ч. и в отношении сумм задолженности, возникших до 1 января 2002 года, за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку ст.10 указанного Федерального закона не предусмотрено включение в состав налоговой базы переходного периода сумм осуществленной до 1 января 2002 года предоплаты в счет будущих поставок материалов, то указанные суммы могут учитываться при расчете резерва по сомнительным долгам при соблюдении условий, установленных ст.266 НК РФ (письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764).
4. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в т.ч. и с учетом налога на добавленную стоимость (письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-10/38-К803).
5. Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой согласно ст.292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам по ссудной задолженности независимо от ее квалификации НК РФ не предусмотрена (письмо МНС России от 25.07.2003 N 02-4-08/171-Я821).
В целях применения п.2 ст.266:
1. Для признания долгов, нереальных для взыскания, на основании решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (ст. 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным для взыскания, а, значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (письмо МНС России от 14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).
2. Для отнесения к внереализационным расходам сумм дебиторской задолженности, в частности, по которой истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-10/695-Х556).
В целях применения п.4 ст.266:
Особый порядок проведения инвентаризации налоговым законодательством не определен - инвентаризация должна быть проведена в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. Как следует из формы акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), в составе дебиторской задолженности при наличии первичных документов об отгрузке признаются как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами суммы.
Таким образом, суммы выявленной в результате инвентаризации дебиторской задолженности, не являющейся безнадежной, могут быть учтены при формировании резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст.266 НК РФ (письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-10/27-И063).