1. Учитывая понятия суммовой разницы, приведенные в подп.11.1 ст.250 НК РФ и подп.5.1 ст.265 НК РФ, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы. Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ. Моментом возникновения подобных расходов следует считать согласно п.8 ст.272 НК РФ последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п.6 ст.271 НК РФ). Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
В случае если организация по договору займа получила сумму, меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца (письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956).
2. Во избежание нарушений налогового законодательства и искажения данных налогового учета участников операций с векселями, на которых указана процентная оговорка в виде плавающей процентной ставки, векселедателю следует формулировать условие о размере процентов на бланке векселя таким образом, чтобы на каждую отчетную дату все участники вексельного оборота располагали данными для определения процентной ставки и исполнения обязательств по уплате налога на прибыль согласно главе 25 НК РФ.
Таким образом, векселедателю допустимо указывать на бланке векселя плавающую процентную ставку, производную от общепризнанных финансовых индикаторов, а именно - ставки рефинансирования Банка России или ставки LIBOR (письмо МНС России от 26.12.2003 N 02-4-12/682-1-АУ878).
В целях применения п.1 ст.269:
1. Критерии, по которым оценивается сопоставимость долговых обязательств по объемам, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в учетной политике для налогообложения и не пересматриваются в течение налогового периода (письмо МНС России от 26.07.2002 N 02-6-10/484-Ю209).
2. Проценты по кредитам банков, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными затратами организации, осуществленными в рамках деятельности, направленной на получение дохода, должны быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 10.11.2002 N 02-5-11/255-АЛ981).