1. Устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения, а если доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в России, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения указанных доходов в Российской Федерации не возникает.
Размер уплаченного (удержанного) за границей налога на доходы, полученные российской организацией от источников в иностранном государстве, может быть изменен в последующие после уплаты (удержания) налога налоговые периоды. Это может быть связано с доначислением налога в иностранном государстве в случае применения неверной ставки налога, изменениями в налоговом законодательстве государства - источника доходов, неправильной квалификацией вида доходов и др. При этом следует иметь в виду, что как вопросы квалификации в целях налогообложения деятельности, осуществляемой российскими организациями на территории иностранного государства, так и вопросы применения налоговых ставок в соответствии с национальным налоговым законодательством и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения относятся к компетенции налоговых (или других компетентных) органов этого государства.
Если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были включены в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, право на зачет уплаченного за границей налога возникнет только после отражения полученных за границей доходов в налоговой базе и уплаты, в т.ч. с этой суммы, налога на прибыль в России (письмо МНС России от 23.06.2003 N 23-2-06/3-1198-Ч136).
В целях применения п.3 ст.311:
1. При уплате налога на территории иностранного государства исчисление налога производится в иностранной валюте. При указании суммы налога, удержанного в иностранном государстве, в соответствующей графе декларации (графа 9, строка 070, I раздел декларации) производится ее пересчет на рубли по официальному курсу Центрального банка России на дату удержания налога.
Таким образом, в данном случае сумма удержанного в иностранном государстве налога не определяется расчетным путем, а указывается фактически уплаченная сумма налога, выраженная в рублях в соответствии с курсом Центрального банка России (письмо МНС России от 27.11.2003 N 23-2-12/8-3194-АС992).
2. Зачет может быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Исходя из вышеизложенного оригинал представленного свидетельства об удержании налога в государственный бюджет Республики Вьетнам будет являться доказательством факта удержания налоговым агентом налога за пределами Российской Федерации. Вышеуказанное свидетельство должно быть переведено на русский язык, при этом перевод должен быть заверен нотариально в соответствии с п.6 ст.35 Основ законодательства Российской Федерации (письмо МНС России от 30.04.2003 N 23-2-12/11-656-П675).